报税技能该充电了，加计15%的申报表这样填！
根据《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。为便捷您的理解和操作，我们分类别编制了申报表填写案例，提供政策介绍和操作指引，供您参考使用。
2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期不满12个月），符合10%加计抵减政策的，符合15%加计抵减政策的；
某企业2019年1月20日成立，自成立之日起登记为增值税一般纳税人。2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额500000元，销售应税货物取得不含税销售额400000元；2019年4月至2019年9月期间，提供餐饮服务取得不含税销售额500000元，销售货物取得不含税销售额100000元。2019年4月至2019年9月共取得一般计税项目进项税额400000元，企业2019年10月，发生销项税额150000元，取得一般计税项目进项税额100000元，无上期留抵税额。
分析
根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
1.情景一
如企业已于2019年9月30日前通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日，并且又于2019年11月征期内通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减15%政策有效期为2019年10月1日至2019年12月31日。企业2019年4月至2019年9月已计提加计抵减额40000元，2019年10月加计抵减无期初余额。
（1）企业2019年10月可计提加计抵减额=100000*15%=15000（元）
（2）按照15号公告附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：
需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料（四）》第6行本期实际抵减额。
2.情景二
如企业此前并未提交加计抵减声明，需于2019年11月征期内先通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日，提交成功后需再通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减15%政策有效期为2019年10月1日至2019年12月31日。
（1）按照39号公告相关规定，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
企业2019年10月可计提加计抵减额=100000*15%+400000*10%=55000（元）
本期销项税额-本期进项税额=150000-100000=50000（元）
因此，本期加计抵减实际抵减额为50000元，剩余5000元为期末余额，留待下期抵减。
该企业2019年10月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：
（2）按照15号公告附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：
本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；
本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。
该企业2019年10月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减税额=150000-100000-50000=0（元）
该企业2019年10月（税款所属期）主表填报如下所示：
需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料（四）》第6行本期实际抵减额。
【填写案例5】
2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期满12个月），符合10%加计抵减政策的，不符合15%加计抵减政策的；
某企业2018年9月20日成立，当月未进行生产经营，未取得销售收入，自2019年1月1日起登记为增值税一般纳税人。2018年10月至2018年12月小规模期间，提供餐饮服务取得不含税销售额100000元；2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额400000元，销售应税货物取得不含税销售额200000元；2019年4月至2019年9月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额100000元，销售货物取得不含税销售额500000元。企业2019年10月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元，无上期留抵税额。
分析
根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
该企业在2018年9月至2019年3月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（100000+400000）÷（100000+400000+200000）=71.43%，超过50%，适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。
根据87号公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。
该企业在2018年10月至2019年9月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（100000+400000+100000）÷（100000+400000+200000+100000+500000）=46.15%，未超过50%，不适用加计抵减15%政策。
如企业已于2019年9月30日前通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日，且2019年10月属期无加计抵减额期初余额。
（2）该企业2019年10月（税款所属期）主表填报如下所示：
该企业2019年10月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。
文章来源：北京税务
