视同销售的成本是不是扣除了两次？

视同销售的成本，汇算清缴的时候，是不是税前扣除了两次？

比如说，喵公司把自产的猫型台灯无偿送给客户公司试用，以做推广，增值税和企业所得税都需要视同销售，但是，不满足“经济利益很可能流入企业”这个条件，所以会计上不确认收入。

按国税函〔2008〕875号，税法收入确认基本照搬了会计上旧版收入准则的确认标准，唯独删掉了其中一条“经济利益很可能流入企业”。

因为税法要求确定性。

一、增值税视同销售

假设这批喵灯的成本是100万元，如果正常对外销售，能卖200万元。

怎么做账？

因为是做推广，所以“借：销售费用-业务宣传费126万元”

因为不确认收入也就不结转成本，而是直接“贷：库存商品100万元”

增值税按市价视同销售“贷：应交税费-应交增值税（销项税额）26万元”

增值税的视同销售此时就完成了。

二、所得税视同销售

企业所得税的视同销售则需要在次年的汇算清缴中完成。

税法上确认视同销售收入200万元，结转视同销售成本100万元，两者合起来，需要纳税调增100万元。

与此同时，税法上确认的销售费用金额也要调整。

会计上核算是按照成本价来计算销售费用的：100+26=126万元。

税法上列支要按照视同销售货物的公允价值去计算销售费用：200+26=226万元。

这里出现税会差异了，需要调整，即纳税调减100万元。

这么调整的依据是什么？

《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）：企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在《纳税调整项目明细表》“其他”那一行。

前面调增100万元，这里调减100万元，正好抵消。

既然抵消了，企业所得税为什么还要费劲巴拉地视同销售呢？

实务中，未必会正好抵消。

因为，这个销售费用显然是属于广宣费范畴，而广宣费是有扣除限制的，一般行业是销售收入15%，超过部分只能结转以后年度扣除。

三、分拆原则

有人在课程群中提问，这笔货物的成本，之前在视同销售成本100万元那里已经税前扣除了，现在，又把它算进销售费用再扣除，难道不是扣除了两回么？同一批货物，是不是税前重复列支了？

税法上的视同销售，要分成两步去看。

我原来讲税法逻辑课的时候，多次强调过那条非常重要的“分拆原则”，但凡涉及到实物交付应税行为，都可以启动分拆原则来理解。

第一步，把实物卖掉变现；

第二步，以现金施为。

非货币资产投资、实物分配、企业分立、视同销售，均是如此。

视同销售税法上看做瞬间完成的前后两步：

第一步，把货物卖掉。那就要确认收入，结转成本。

拿到钱以后

第二步，以现金支付相关费用，比如以现金去实现福利支出，去支付推广费，以现金对外捐赠等等。

如果模拟会计分录，（注意不是真的会计分录，是税法上的模拟情况），应该是这样：

确认收入：

借：银行存款226万

贷：主营业务收入200万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）26万元

结转成本：

借：主营业务成本100万元

贷：库存商品100万元

然后支付推广费：

借：销售费用-业务宣传费226

贷：银行存款226万元

这样是不是就不会觉得重复列支了？

四、结语

其实，在2019年41号公告出现之前，争议最大的是，视同销售导致的费用支出到底按公允价值算，还是按成本价算。

放到本案中，税法上的广宣费到底是126万元，还是226万元？换言之，后边那个100万元差额，不考虑限额调整的情况下，到底能否税前扣除？

在2019年41号公告颁布前，很多基层的税务机关和税务人员，都一口咬定不能扣除。

税收征管实务中，总是尽可能做保守认定，尤其是财政欠发达地区。

然后总局2019年出了这个公告，告诉大家，可以扣除，即应该按公允价值来算。

其实，按我刚才提到的分拆原则去看，就很好理解。

你是按公允价值变现的，然后以变现的全部资金去实现支出，这笔费用当然也应该是以公允价值来计算。

文章来源： 慕有枝