从一案例看:为什么只有简易计税项目时,管理部门购买的费用化支出进项税额不必转出?
导读:"一般纳税人只有简易计税项目"只是通俗说法,并不严谨,是指主营业务只有简易计税,同时仍存在着大量的、可能发生的、必需适用一般计税方法的销售或服务
昨天推出《营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时,与进项税额转出相关的5个问题》后,部分同行和老师参与了讨论.其中第一个问题,有几位老师提出了异议.
【问题列示】
没有异议的地方:
如果试点一般纳税人所买的办公用品、购买的服务等费用化支出,是专门用于简易计税项目,包括简易计税项目工程施工耗用的材料、水、电等支出,取得的进项税额均不能从销项税额中扣除.这个应该是没有异议的.
存在异议的地方:
部分老师:因为该一般纳税人只有简易计税项目,对于非上述简易工程专门直接领用的办公用品、水电费用、差旅住宿费用等,应视为用于简易计税项目,相关进项税额需转出(不能扣除).
连财认为,试点一般纳税人在只有适用简易计税项目时,对于非上述简易工程专门领用的、其他管理部门发生的办公用品、水电费用等支出,相关进项税额不能视为用于简易计税项目,相关进项税额不必转出.
下面以一个案例来说明,为什么在营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时,管理部门购买的费用化支出进项税额不必转出.还希望得到老师的再度参与与更多专家的指点.
【案例分析】
假如A是一般纳税人建筑企业,2016年5、6月主业是选择适用简易计税的老项目.在这两个月里,假如发生了如下业务(该公司固定资产单位价值为高于5000元,不考虑其他业务):
(1)2016年5月,建筑企业财务部购买了一台办公电脑设备3510元,一台打印机1170元;公司购买了100吨工程材料,假如含税价格为117万元,均取得了增值税专用发票.
(2)上述工程材料80吨被适用简易计税建筑项目领用.
(3)2016年6月上旬,由于某种原因,公司将打印机以原价卖给了B公司,将20吨钢材(成本价23.4万)以原价销售给了C公司.
【分析】
1、2016年5月,购买业务会计处理:
借:管理费用——办公用品 4,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 680
贷:银行存款 4,680
因为该公司5月只有简易计税项目,假定将上述办公用品也视为简易计税领用,那么进项税额需要转出:
借:管理费用——办公用品 680
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 680
2、购买钢材
借:原材料——钢材 1,000,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170,000
贷:应付账款 1,170,000
简易工程领用:
借:工程施工 936,000
贷:原材料 800,000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)136,000
在月底,进项税额余额为170,000-136,000=34,000
3、2016年6月10日
A公司将打印机和钢材出售,由于该公司为一般纳税人,均适用17%的增值税税率.
出售打印机:
借:银行存款 1170
贷:其他业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170元
出售钢材:
借:应收账款 234,000
贷:其他业务收入 200,000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34,000
则6月,该公司应交增值税:
销项税额-进项税额=170+34,000-34,000=170元
该公司6月销售没有取得一分钱的毛利,却应交增值税170元.
从上述案例看,之所以6月份该公司多交了170元的增值税,是因为在上月我们认为该公司只有简易计税,将本不是由简易计税的项目所领用的材料进项税额给错误地转出了.
【案例启示】
1、一般纳税人只有简易计税项目和小规模纳税人适用简易计税存在本质区别,两者并不能划等号.如下表:
000001
2、"一般纳税人只有简易计税项目"只是通俗说法,并不严谨,是指主营业务只有简易计税,同时仍存在着大量的、可能发生的、必需适用一般计税方法的销售或服务.比如,案例中5月虽然未发生一般应税行为,但在次月发生了出租设备、零星材料销售、办公材料销售等.
也许有人会说,那不是正好以后月份存在其他销售行为吗?连财以为,这种行为即使有的月份并没有实际发生,但因为纳税人是一般纳税人,适用一般计税销售行为是始终存在的,我们可以将其视为销售额为0,税率仍是17%等; 同时,即使在所有一般纳税人的其他企业,也并非每个月都存在销售行为,比如新设企业登记为一般纳税人,如果没有销售也仍视为其存在一般计税允许其进项税额不作转出.
如果一定要有一般计税行为发生,才能视为并非只有简易计税的话,那么是逼着纳税人每个月都开点票,做点其他交易.
3、由于小规模纳税人只能适用简易计税,除了直接用于简易计税项目外的服务需要进项转出外,可以将管理部门购买的办公用品等均作转出;但是只有选择适用简易计税的一般纳税人,必须将进项转出的范围严格限定在直接由该项目领用的材料或服务相关的进项税额,如上述案例领用的80吨钢材,未领用的钢材及其他与该简易计税项目无直接关系的领用均不必转出,否则将导致纳税人重复征税.
来源：会说
