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捐赠支出及纳税人调整明细表如何填写?

2018-01-13 发文来源: 中国纳税人网 专家 王丽娜
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第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对《中华人民共和国企业所得税法》作如下修改:

将第九条修改为:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

《中华人民共和国慈善法》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会第四次会议于2016年3月16日通过,现予公布,自2016年9月1日起施行。其中第八十条自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的,依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分,允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

十二届全国人大常委会第二十六次会议闭幕后,全国人大常委会办公厅召开新闻发布会,有关方面负责人就本次会议表决通过的法律等有关问题回答记者提问中讲到:我们按照此次修正案的决定,进一步明确了2016年9月1日后企业发生的捐赠支出可以享受三年结转优惠。去年通过的慈善法也是规定在2016年9月1日实施,我们想两部法律以及执行政策要保持无缝衔接。

针对2017年捐赠支出纳税调整明细表发生的变化,纳税人如何申报做以下举例说明:

2016年11月1日发生符合条件的捐赠支出150万元,2017年发生符合条件的捐赠支出160万元;2016、2017两年的会计利润分别为1000万、1500万

2016年按税收规定计算的扣除限额:1000*12%=120万

16年的税收金额:150万与120万的较小值,即:120万

16年度可结转以后三年扣除的捐赠额:150-120=30万

2017年按税收规定计算的扣除限额:1500*12%=180万

17年的税收金额:(30+160)万与180万的较小值,即:180万

对税法规定的税收金额,先调整本年的再调整以前年度的还是先调整以前年度的再调整本年的,税法没有明确规定。

先调整本年的再调整以前年度的

A105070

捐赠支出及纳税调整明细表

行次

项   目

账载金额

以前年度结转可扣除的捐赠额

按税收规定计算的扣除限额

税收金额

纳税调增金额

纳税调减金额

可结转以后年度扣除的捐赠额

1

2

3

4

5

6

7

1

一、非公益性捐赠

0

*

*

*

0

*

*

2

二、全额扣除的公益性捐赠

0

*

*

0

*

*

*

3

三、限额扣除的公益性捐赠(4+5+6+7)

160

30

180

180

0

20

10

4

前三年度(2014年)

*

0

*

*

*

0

*

5

前二年度(2015年)

*

0

*

*

*

0

0

6

前一年度(2016年)

*

30

*

*

*

20

10

7

本年( 2017年)

160

*

180

180

0

*

0

8

合计(1+2+3)

160

30

180

180

0

20

10

先进先出法

A105070

捐赠支出及纳税调整明细表

行次

项   目

账载金额

以前年度结转可扣除的捐赠额

按税收规定计算的扣除限额

税收金额

纳税调增金额

纳税调减金额

可结转以后年度扣除的捐赠额

1

2

3

4

5

6

7

1

一、非公益性捐赠

0

*

*

*

0

*

*

2

二、全额扣除的公益性捐赠

0

*

*

0

*

*

*

3

三、限额扣除的公益性捐赠(4+5+6+7)

160

30

180

180

10

30

10

4

前三年度(2014年)

*

0

*

*

*

0

*

5

前二年度(2015年)

*

0

*

*

*

0

0

6

前一年度(2016年)

*

30

*

*

*

30

0

7

本年( 2017年)

160

*

180

180

10

*

10

8

合计(1+2+3)

160

30

180

180

10

30

10

由以上分析可看出,采用不同的方法对可结转以后年度扣除的捐赠额有影响(只允许结转3个年度),鉴于对纳税人税收优惠最大化原则考虑,一般都采取先进先出法对税收金额进行调整。


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