土地增值税清算典型案例-甲供材

案情概述： 甲房地产企业2017年与施工方签订含"甲供材"金额的合同，采用总额结算法，导致200万元甲供材成本在开发成本和增值税进项税额中重复扣除，少缴土地增值税。

  甲房地产企业2017年与乙施工企业签订一份“甲供材”建筑施工合同，合同中的“合同价款”条款约定：不含增值税的合同金额为1000万元（含甲房地产企业购买提供给乙施工企业施工领用的材料，具体领用的材料以双方最后签字确认的结算金额为准），增值税金额为110万元。合同约定：乙施工企业选择一般计税方法计征增值税，向房地产企业开具11%的增值税发票。 

  2018年工程竣工，甲乙双方签字确认的“甲供材”金额为200万元，甲房地产企业与乙施工企业决算价为1110万元，乙施工企业向甲房地产企业开具增值税税率为11%,不含增值税金额为1000万元，增值税金额为110万的增值税专用发票。甲房地产企业向乙施工企业支付工程结算款1110万元整！ 

另外，甲房地产企业向丙材料供应商采购材料200万元（不含增值税金额），材料供应商给甲房地产企业开具17%的增值税进项发票，甲房地产企业财务上进“开发成本”科目的成本金额是1200万元（不含增值税金额）。

房地产企业就“甲供材”成本200万元，享受两次抵扣增值税进项税，两次抵扣企业所得税，两次作为土地增值税扣除项目并加计20%的扣除。这显然是重复多做成本，骗取国家税款的行为。

税局视角：

重点稽查"总额结算法"下的重复扣除行为，要求企业提供甲供材采购合同、验收单据等证明材料，对无法证明真实性的扣除项目进行调增。

税务师建议

在含“甲供材”金额签订合同的情况下，施工企业与房地产企业在工程结算时绝对不能采用“总额结算法”，应该采用“差额法结算”法。税务机关在税务稽查过程中要重点稽查房地产企业“甲供材”业务中重复扣除“甲供材”成本少缴纳增值税、企业所得税和土地增值税问题。

文章来源：注会吧