关于税收筹划及合理避税节税问题的探讨

目前，由于我国在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面还存在税负差异，因此，在法律许可的范围内，合理避税，降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径之一。所以，近年来，纳税筹划及合理避税节税，日益被企业所关注、所重视。

企业进行纳税筹划其主要目的是：

（1）减少纳税人的纳税额；

（2）降低税收负担率；

（3）延缓纳税，无形之中国家为企业提供了无息贷款；

（4）实现企业利益或股东权益最大化。因此，企业在采用多种形式进行纳税筹划，以达到合理避税。

企业进行纳税筹划的主要形式有：

（1）利用本企业的财务人员进行筹划；

（2）委托中介机构进行筹划；

（3）聘请税收顾问(或专家)进行筹划。

第一种方式，企业成本较低，但受企业财务或法律人员专业知识和对税法掌握的局限性；

第二、三种方式，企业成本偏高，但中介机构或专家一般不太了解企业实行情况，不可能及时对企业的业务随时了解，做到事前筹划，大多情况下是对企业起到咨询专家的作用。

随着企业纳税意识的增强，多数大型企业，专门设立税务会计，对本企业的生产经营各个环节的涉税问题进行研究和规划，在保证应缴尽缴的税款下，合理利用税法为企业在合理进行税收筹划，做到在业务发生之前，去规划业务，从而达到节税的目的。但是税收规划的前提，必须熟悉国家税收法规，才能保证不违背税法，又能使企业起到节税目的。

一般地讲，企业进行税收筹划来进行合理避税，可以认为是纳税人采取利用我国法律、税法上存在的瑕疵或含糊之处，或税法细则中没有解释到的地方，对其业务来事前进行安排，从而以减少其本应承担的纳税数额。同时，对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。

税收筹划、进行避税实际存在三种情况：即合法的、非违法的、表面合法实质是违法的。

一、合法的避税

也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。

二、非违法的避税

这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。

三、表面合法实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为

这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，在表面合法的外衣下，达到所谓的节税贰实际上是一种逃税行为。对这类避税行为只有加强监督和检查，一经税务稽查查明真相，应按逃税论处，并按照税收征管法规定，除补交逃税税额外，还要征收滞纳金和罚款，企业为此要付出更大的代价。

    纳税筹划应在业务发生之前进行。我们知道：经营行为产生税，不同的经营行为产生的税不同。合同或协议决定业务，业务过程产生税收。因此，加强对业务合同的管理，是纳税筹划的关键，企业在进行业务发生签订合同时，一定要财务人员参与，做到事前安排。否则一经合同成立，经营行为产生的税就确定，在此基础上再去所谓的税收筹划，结果只能是违法，必将收到法律的制裁。

四、案例分析

下面，笔者拟根据自己多年的理论和实践，列举一些税收筹划的案例，来分析成功与不成功的案例，为同行在实际工作中借鉴。

案例一：某天然气管道燃气公司，向对居民收取的“初装费”用于管线、基站的建设等。

对于燃气公司来讲是征收营业税还是征收增值税？国税函[2002]105号规定按照建筑业征营业税；而财税[2003]16号规定属于增值税价外费用征增值税。征收营业税是按照施工企业和建筑业征税，而征收增值税是以燃气公司以销售气体为目的，将“初装费”作为增值税的价外费用征收。在目前税制没有改的情况下，两个文件企业怎样去执行，一般常理当然按照后者征收增值税，假如按照营业税去缴纳是否存在税务风险。为了规避税务风险的发生，对于燃气公司发生的此类情况是否属于兼营或混合销售行为，作为财务人员必须将业务内容分清楚。公司营业执照经营范围：有施工范围，同时又有销售行为，建议必须把行为拆分为营业税、增值税项目，分开核算，分清施工和销售，这样对收取的“初装费”，按照3%税率缴纳营业税。公司营业执照经营范围没有建筑施工资质，只能按照混合行为要么营业税、要么增值税，而此燃气公司，就只能按照增值税缴纳。

案例二：对于用不动产进行投资涉税问题，怎样进行税收筹划。正常情况下，按照规定视同销售要缴纳营业税，其账务处理：借：长期投资贷：固定资产-房屋，但是是否可能在什么情况下不交税或少缴税呢？分两种情形：（1）中外合作企业，按照中外合作企业的相关规定，合作企业的中方房产以房产投入，可以不过户，双方签订合作协议。这样不产生契税等，双方约定以租金支付，以租金方式可以延期缴纳营业税。（2）中外合资企业，必须按照《公司法》办理产权过户，产生契税、同时视同销售缴纳营业税。

案例三：利用企业所得税税率的差异进行税收筹划。某房地产公司有两家房地产公司，分别在不同的城市，假如A公司企业所在地的所得税税率25%，B公司企业所在地的税率为15%。房地产总公司为了“避税”，设计这样的方案：A公司以其开发的楼盘3000元/平方米，销售给B公司，后A公司从B公司回购5000元/平方米，最后A又以7000元/平方米对外销售。假如A公司的开发成本为2000元/平方米，不考虑其他税费。通过上述分析可以看出，房产公司在转移利润，从而达到少缴税的目的。A公司直接销售模式：将产生的企业所得税为（7000元/平方米—2000元/平方米）×25%=1250元/平方米；A公司销售给B公司，再回购销售模式：产生的企业所得税为[（3000元/平方米—2000元/平方米）+（7000元/平方米—5000元/平方米）]×25%=750元/平方米，B公司产生的企业所得税为（7000元/平方米—5000元/平方米）×15%=300元/平方米，A+B合计1050元/平方米，与直接销售产生的1250元/平方米，少缴纳税金200元/平方米。从上面案例看出，A公司在销售给B公司的同时是否实质交易，办理过产权转移，交易过户，没有办理产权转移过户，只有A公司与B公司双方签订销售合同实现销售，按照实质重于形式，A公司的税收筹划不成功，最终税务局会认定为逃税行为，追缴少缴税款。在这种情况下怎样避税呢？要想实现减税目的，A公司与B公司双方签订签订代理销售协议，B公司收取代理费或佣金，A公司增加了成本可以起到减税目的。

案例四：某民营生产型企业年初购买安装了一条生产线，机器设备总价值1500万元，该企业不属于高新技术企业，该设备也不符合研发费用购买设备可列支费用，只能按照税法规定按照年限10年计提折旧，该生产线使用当年企业微利，第二年由于效率的提高，企业将实现1200万元利润，这样企业将缴纳300万元所得税。为了避税，推迟缴纳税金。该公司财务总监抱着为老板负责的态度，设计了一个方案，只有通过财产损失的形式来实现，新设备提前报废不太可能，况且财产损失在报批前，税务人员要核查实物，两外一种形式只有通过销售处理，对固定资产进行清理，形成的损失税前列支，但损失的金额太大，会引起税务机关的怀疑。较低的价格，怎样让税务机关相信，财务总监就想到了公允价值、非关联方的概念，公允价值的取得从市场取得，达不到形成损失的目的，后来他想到了通过拍卖形式，于是经过他周密的计划，让来竞价拍买的人员是自己的亲信，通过在地方小报刊登且字迹很小的拍卖资产广告，以便不被他人注意，否则假戏真做，不但实现不了所谓避税，反而使企业真正损失。最后通过拍卖只有一家他事先安排的人员以100万元成交。该企业通过这种方式，实现损失1000多万元，达到了当年少缴所得税的目的。最终税务机关到该企业进行稽查时，发现已拍卖的设备还在生产，该财务总监虽然觉得做得天衣无缝，通过拍卖的价格就是公允价值，但最后税务机关以逃税罪对该企业予以处罚。对该案例的反思，虽然表面上合理合法，但进一步思考，自始至终，该公司的行为不具有“合理商业目的”，税务机关以特别纳税调整进行处理。

案例五：A公司是一家房产公司，其开发的五层商业楼，必须整体出租，年租金1800万元。B公司是一家商品零售企业，只希望承租一至三层，现C公司欲500万元承租4-5层。对A、B、C三家公司应如何租赁，既要保证A租金收入，又要减少纳税？正常情况：A公司将房屋租赁给B商品零售企业，A公司缴纳营业税1800万元X5%=90万元；B公司缴纳营业税500万元X5%=25万元。共计缴纳营业税115万元。怎样实现让B公司所谓的转租收入不缴纳营业税，但A公司必须与B公司发生关系，只有A公司与C公司签订租赁协议，但必须B公司担保，这样减少了B公司的纳税，起到了节税的目的。

案例六：纳税筹划要取决于购买双方行为。A公司销售并安装给B单位设备1200万元，其中设备款1000万元，安装费200万元，怎样进行纳税设计？这要具体问题具体分析。制约A公司的税收筹划因素：营业范围、合同、发票、商品是否紧俏等。（1）A公司只是生产企业，一般纳税人，只能按照1200万元应税收入缴纳增值税；（2）A公司经营范围生产销售和安装，可以按照1000万元缴纳增值税，200万元安装收入缴纳营业税。但上述条件取决于B单位是是机关、小规模、缴纳营业税的企业、A的商品紧俏，这样可以完全按照A公司的意图实现。如B单位为一般纳税人企业，第二种方式，必须经双方协商同意，否则对于B单位取得的200万元安装费，不是增值税专用发票，不能抵扣，B单位损失。

案例七：通过往来进行纳税筹划的案例。某生产厂商从国外购进大量的核心技术产品，用于本企业的产品，这样每年国外厂商会根据国内厂商的用量，给于国内企业一定销售费用而实际为返利。假如以返利的形式入账，按照税法规定冲减采购成本，同时进项税额要转出，该企业损失了进项增值税额。而国内公司每年对自己的产品要投入大量资金做自己的产品广告，支付一定的广告费。这样国内企业就可以与国外企业一起联合做广告，签订协议，委托国内企业做广告，收到国外企业销售费用，在往来账中列支作为一种代收代付费用，发生的广告费用也在往来中列支，最后只对差额部分列支在广告宣传费中，从而起到了避税目的。

案例八：企业之间违约，按照合同条款，一方需要对另一方支付违约金，对违约金进行纳税筹划问题。例如：某企业A与企业B，签订购买合同，A公司销售一批材料给B公司，分三次等额交货，合同规定，如B公司不按照合同约定履行，将按照剩余合同未执行金额的10%支付违约金。在执行过程中，由于市场下滑，B企业出现亏损，如果B企业继续采购，生产产品将亏损更大，假如B公司每批采购生产产品将亏损200万元，这样亏损额预计400万元，如不采购，B企业将按照合同条款支付剩余尚未购买金额1000万元的10%违约金，计100万元。这样B企业愿意支付违约金，不再履行合同，可以减少损失。因此B企业支付100万元违约金。A企业怎样处理这100万元的收入？对于100万元A企业肯定要缴纳增值税，至于100万元按照不含税收或是按照含税收入作为增值税计征金额。笔者认为，如果一票结算，即销售材料同时加收违约金，应将100万元作为不含税价计征增值税，需缴纳增值税17万元；A企业是销售材料行为是先卖材料，违约金另收，可以将100万元视同含税价，按照100/(1+17%)X17%=14.53万元。这样两者比较少缴纳2.47万元增值税。

案例九：某些企业利用捐赠支出进行纳税筹划。《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，“企业产生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除”；《中华国民共跟国企业所得税法实行条例》规定，第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会集团或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。因此要求企业的捐赠必须通过由于像中华慈善总会、中国红十字会等此类公益金性机构，这样可以税前列支。不通过公益性机构，企业直接捐给受捐赠对象，按照税法规定不可以享受企业所得税前列支。当然也不排除有些企业利用公益性机构，监管不到位，存在内部控制方面的缺陷，只上交少量管理费用，从而取得虚开的收据，这样一旦查处，税务机关对企业按照逃税去处罚。

五、小结

综上所述，纳税人一定要按照我国税法，通过合理和合法的手段，在事前去合理规划业务，按照业务行为，来规避减少税额，起到节税作用。

最后，企业合理合法进行税收筹划有利于经营、经济行为的选择，增强其竞争力；有利于企业获得延期纳税的好处，解决资金短缺压力，得到一种国家免息贷款；有利于使企业减少或者避免税务处罚；有利于企业正确进行投资、决策，获取最大化的收益；也有利于我国的税法立法，促进我国税法的不断完善，充分发挥税收杠杆作用，增加我国的财政收入。从而更大限度实现“税收取之于民，用之于民”的理念。