提供土地整理和复垦服务是否缴纳增值税？

土地整理和复垦开发，是我国土地管理的一项重要内容。土地整理是县、乡（镇）人民政府组织农村集体经济组织，按照土地利用总体规划，对田、水、路、林、村综合整治的行为。土地复垦，指对生产建设活动和自然灾害损毁的土地，采取整治措施，使其达到可供利用状态的活动。根据《中华人民共和国土地管理法》及《中华人民共和国土地管理法实施条例》规定，国家鼓励土地整理。鼓励社会主体依法参与土地整理。国家实行占用耕地补偿制度。现行政策对土地整理新增耕地可以将耕地指标进行市场交易，有效激励贫穷落后的地方政府土地整理的积极性。单位或个人提供土地整理和复垦服务是否免征增值税？ 

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》〔财税〔2016〕36号〕附加1.《营业税改征增值税试点实施办法》规定：建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

农田土地整理项目包括的内容比较多，一般包括土地开挖平整施工、农田水利（蓄水工程、引水工程、提水工程、输配水渠道或管道系统、排灌沟渠、畦、格田工程等）、田间道路（田间路、生产路、下田坡道等）、生态防护林及其他工程。营改增之前，原山东省曾经出台一个文件（现已废止），即《山东省地方税务局关于土地整理业务征收营业税问题的通知》（鲁地税函〔2004〕81号）文，该文件规定：近年来各地陆续成立了一些土地整理中心、农垦公司、复垦公司、农垦队等，专门从事土地整理业务，对其取得的收入各地在征免营业税问题上执行不一。为了统一政策，经请示国家税务总局，现将土地整理业务征收营业税问题明确如下，请遵照执行：土地整理是指利用机械对荒山、荒地、农田等土地进行深挖、平整、清除杂物作业，整理后的土地用于农业耕作或开发建设。根据营业税有关规定，土地整理后用于农业耕作的，该项土地整理业务属于农业机耕，应按规定免征营业税；凡用于开发建设等非农业耕作的，应按“建筑业--其他工程作业”征收营业税。因为是已经过去的事情，该政策正确与否在此不作评论。

“农业机耕”不论是营业税时代，还是营改增之后，都是免征流转税。土地整理和复垦是否属于“农业机耕”？根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定：“一、下列项目免征增值税……（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务。。。”由于增值税并未就农业机械再作进一步的解释。从字面理解：农业机械必须是农业生产及其产品初加工等相关农事活动的机械、设备。但通常土地整理中所使用的并非农业机械，而是推土机、挖掘机等。农业指对各种农作物（谷物及其他作物）的种植活动，林业指林木的培育和种植，牧业指为了获得各种畜禽产品而从事的动物饲养活动。因此免征增值税的农村机械，必须在上述活动中使用。至于增值税中“耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）”中的“等”，可以明确的是，没有“土地整理”这一个规定。

综合上面的分析，土地整理复垦：第一不是使用农业机械；第二不是在农业生产中进行；第三不是耕作。因此不属于增值税所述的免税的“农业机耕”范围。对单位或个人提供土地整理和复垦服务，应当按照建筑服务缴纳增值税。

文章来源：钟燕  中汇武汉税务师事务所十堰所