土地摊销应计入哪个会计科目?

?土地使用权是指企业依法取得的在一定期限内使用土地的权利。根据《企业会计准则第6号——无形资产》，土地使用权属于无形资产的一部分，需要在使用期限内进行摊销。摊销方法通常采用直线法，也就是在土地使用权的有效期内，均匀地分摊其成本。土地使用权是企业的一项重要资产，但它的会计处理方式却因用途不同而有所差异。土地使用权的摊销方式并不是一成不变的，而是根据其具体用途来决定。以下是几种常见的情况：

一、购地建房自用。如果企业购买土地是为了自建房屋或建筑物，那么在建设期间，土地使用权的摊销金额需要计入“在建工程”科目。等到工程完工后，这部分摊销金额会结转到固定资产中。完工前：摊销金额计入“在建工程”。完工后：土地使用权仍作为无形资产核算，摊销金额计入“管理费用”。

二、用于生产经营活动。如果土地使用权主要用于企业的日常生产经营活动（比如建工厂、办公楼等），那么其摊销金额通常计入“管理费用”科目。这是因为土地使用权的摊销与企业的日常管理活动紧密相关，反映了企业为维持正常运营所必须承担的成本。

三、用于出租赚取租金。如果企业购买土地使用权是为了出租赚取租金，那么土地使用权应计入“投资性房地产”科目。在成本计量模式下，土地摊销金额计入“其他业务成本”。投资性房地产指企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产。摊销金额计入“其他业务成本”，反映在利润表中。

四、用于开发商品房。如果企业购买土地使用权是为了开发商品房（比如房地产企业），那么土地使用权不能作为无形资产摊销，而是计入“房地产开发成本”。这是因为对于房地产企业来说，土地属于存货性质的资产，类似于工业企业的原材料或半成品。土地使用权计入“开发成本”，作为存货的一部分。不进行摊销，而是在商品房销售时，将土地成本结转至销售成本。

文章来源：中汇武汉税务师事务所十堰所  作者：赵辉