2025企业所得税汇算清缴，警惕这五大高危风险点！

具体风险提示详情：A104000《期间费用明细表》中所列销售费用和管理费用的职工薪酬合计数应≤A105000《纳税调整项目明细表》中职工薪酬账载金额，请核实。

A104000表的薪酬支出应≤A105050表的薪酬支出，原因如下：

1、A104000表第1行不一定是企业全部的薪酬支出，只体现职工薪酬计入管理费用和销售费用的部分，不体现归集到成本的部分。

2、不管是否涉及纳税调整，成本或费用里的职工薪酬都要归集填写到在A105050报表的相应行次。

所以如果出现A104000表的薪酬支出＞A105050表的薪酬支出的情况，不符合所得税报表的填写规则，建议核对报表是否填写有误，需修改数据重新填报。

实际业务正常情况下是符合收入成本配比性原则的，即有收入，就应有相应的成本，报表数据异常容易引起税局关注，建议核对填写数据是否有误。如因账务处理不规范导致只有收入没有成本，建议准备好账簿、凭证、发票等相关证明资料，以备税局要求做进一步解释说明。

1、本年度只要涉及资产的折旧、摊销，不论是否涉及纳税调整，都需要填写A105080表，此表反映的是全年的累计发生额。

2、《资产负债表》中的“固定资产原值”反映的是期末值。

所以在不发生固定资产清理的情况下，两个值应是一样的，建议核对数据。

税法上规定了固定资产的最低折旧年限，根据企业填报的A105080报表，“资产计税基础”列除以“税收折旧、摊销额”列计算得出的数据，低于了税法上规定的最低折旧年限，需要检查填报数据是否有误，如果填报有误，建议修改。

税法上固定资产的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。

该提示是提醒项，不影响申报，根据A105050表，企业填报的职工教育经费税收金额小于工资薪金支出的8%，尚未达到限额，需要检查下教育经费是否都已经体现在A105050报表中，如果数据没问题，可忽略该提醒直接申报，同时，以后可以注意提前做好税务规划。

汇算清缴申报过程中，同时注意以下收入类、扣除类、优惠类常见风险点。

同时符合以下三个条件的专项用途财政性资金可作为不征税收入，从收入总额中减除：

 1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财政性资金作不征税收入处理要点：是否具备专项用途；

管理要求：建立台账进行管理。

不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他部门的部分应计入第6年的收入总额。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙企业的法人合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定当年度的应纳税所得额，并就分得的应纳税所得额进行申报纳税。同时注意避免错误申报免税优惠。

根据国家税务总局公告2010年第19号第一条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债券等）转让收入、债务重组收入、接收捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

出口企业应注意存在真实出口业务但未申报或少申报企业所得税的风险。

根据国家税务总局公告2018年第28号第六条的规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

应关注税前扣除项目的合法合规性，如交易业务的真实性，购进服务/货物与企业经营业务是否存在逻辑上的矛盾，销售方是否高度集中于某一地区、某一类企业等。

分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构申报，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。也就是说，视同独立纳税人的分支机构无法单独享受税收优惠。

应对分支机构的工商登记信息进行核实，确保税务登记信息中的总分机构类型填报正确（对确认为分支机构的，应根据企业实际情况设置为“分支机构”或“分总机构”）。

对企业名称中含有“分公司” 、 “分店” 、 “营业部”等的纳税人，要注意正确填报总分机构类型，以免后续产生政策落实风险。

企业应据实正确填报纳税调整情况，注意判断企业享受各类税收优惠情况是否符合政策条件，避免错误填报。

从业人员应计入用工企业的从业人员人数，劳务派遣公司不再重复计算。

应注意核对企业申报表的从业人员人数与企业代扣代缴个税人数是否一致。分两种情形：

1.用工企业以工资薪金形式直接支付给劳务派遣人员的，由用工企业代扣代缴个税。

2.用工企业根据合同协议约定以劳务费方式支付给劳务派遣公司，再由后者支付给劳务派遣人员的，由劳务派遣公司代扣代缴个税。

《企业所得税法》）第三十条第一款规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。由此，是否符合“三新”性，就成为判断研发费用能否加计扣除的首要条件。以下项目（活动）不适用研发费用加计扣除政策：

无研发活动发生的，注意不要错误填报财务报表的“研发支出”、“研究费用”以及企业所得税年度申报表附表A104000《期间费用明细表》第19行“研究费用”等栏次。

高新技术企业认定及研发费加计扣除政策关于研发费用归集的常见差异：

 1、用于研发活动的房屋租金不可计入加计扣除，但允许计入高企认定口径的研发费用。

 2、自有房屋用于研发活动的，其折旧费不可计入加计扣除，但允许计入高企认定口径的研发费用。

 3、高企认定口径中对于科技人员需累计实际工作时间在183天以上，加计扣除口径没有这个限制。

 4、针对其他费用，加计扣除口径的限制比例为10%，高企认定口径的限制比例为20%。

如占比较高，企业应注意自查是否存在生产经营费用与研发费用混淆的情况。

 1、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方不得再进行加计扣除。

 2、委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

 3、委托关联方开研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

 4、委托境内个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

 5、委托境外个人研发，不能加计扣除。

 6、委托研发合同需经科技行政主管部门登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

 1、占比：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。

 2、科技人员：是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。

 3、职工总数：包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。

企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。

1、高新技术产品（服务）收入，是通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业的主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术应属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

2、总收入，指收入总额减去不征税收入。包含视同销售收入。

3、关联度要求。知识产权与高新收入相匹配，存在较高的关联度。

1.根据《高新技术企业认定管理工作指引》，研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。

2.对企业就享受研发费加计扣除优惠送审的项目存在因属于常规性升级或对某项科研成果直接应用等情况的，应同时调减高企归集的研发费用。

房屋、建筑物不适用固定资产一次性税前扣除优惠。

作为存货等的固定资产不适用固定资产一次性税前扣除优惠。

固定资产购置时点按以下原则确认：

 1、以除采取分期付款或赊销方式外的货币形式购进，按发票开具时间确认。

 2、以分期付款或赊销方式购进，按固定资产到货时间确认。

 3、自行建造，按竣工结算时间确认。

固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

企业应对已享受一次性税前扣除的固定资产，在享受优惠年度以后的剩余折旧年度相应进行纳税调整，并将核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账作为留存备查资料之一存档。

文章来源：潍坊燕园财税