十个案例学习最新小微增值税优惠政策

2019年1月9日国务院常务会议决定，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。

1月19日，《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

1月20日《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）（以下简称4号公告），就若干征管问题进行了明确。

我们一起来看一看4号公告明确了哪些内容，学一学与过去相比都有哪些不同。

一、概念

4号公告规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

过去《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕52号）规定，小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

经比较可以发现，4号公告上调免税标准至10万元，取消了分别享受优惠。明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

通俗地说：合计计算销售额如果小于10万时免征增值税，如果大于10万时再判断，扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。

例2：B小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

二、有关销售不动产预缴

4号公告明确：按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。4号公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、上述规定以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。

例3：C个体工商户是小规模纳税人，2019年1-3月销售不动产销售额为20万元，分两种情况：

1.如果选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款；

2.如果选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。

例4：D个体工商户是小规模纳税人，2019年6月转让其取得的不动产，取得价税合计105万元，该不动产购置原价95万元（含税），假设当月未发生其他销售，是否需要预缴增值税？

解析：根据《关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。2019年6月D销售不动产的差额后销售额为105万-95万=10万元，根据4号公告规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。因此，D个体工商户无需在不动产所在地预缴税款。

此外，4号公号明确，其他个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税；如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。

三、关于小规模纳税人纳税期的选择

4号公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变更。小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。

例5：D小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元，季度销售额不超过30万元。如果按月纳税，则只有1月的5万元能够享受免税；如果按季纳税，由于该季度销售额为28万元，未超过免税标准，因此，28万元全部能享受免税。在这种情况下，小规模纳税人更愿意实行按季纳税。

例6：E小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，季度销售额超过30万元。如果按月纳税，1月份的8万元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额31万元已超过免税标准，因此，31万元均无法享受免税。在这种情况下，小规模纳税人更愿意实行按月纳税。

四、有关出租不动产

4号公告规定，其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

例7：张某出租学区房一套，2019年每月租金5万，租期一年，一次性收取租金60万元。

解：张某一次性收取租金60万元，在租赁期12个月内平均分摊，月租金收入5万元，未超过10万元，免征增值税。

此前该情况应缴纳增值税600000/1.05*1.5%=8571.43元。

五、有关差额征税

4号公告规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受4号公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

过去《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以免征增值税政策。

经比较可以得知，过去以差额前的销售额确定是否可以免征增值税政策，4号公告以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。

例8：2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。

例9：D旅行社系增值税小规模纳税人，按季纳税，2019年1季度提供旅游服务收入50万元，其中向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等计9万元，支付给其他接团旅游企业的旅游费用11万元，该旅游社1季度需要缴纳多少增值税？

解：4号公告明确以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。该旅行社差额后的销售额=50-9-11=30万元，季度销售额未超过30万元，可免征增值税。

此前该情况应缴纳增值税30/1.03*3%=0.87万元。

六、有关代开增值税专用发票

4号公告规定，小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

例10：E企业系增值税小规模纳税人，按月纳税，2019年2月到税务机关代开增值税专用发票，不含税金额10000元，征收率3%，预交税额300元。下列哪种情况能享受增值税小微优惠：

1.本月开具普通发票的不含税销售额90000元。

2.本月开具普通发票不含税销售额91000元。

解析：第一种情况月销售额合计90000+10000=100000元，月销售额未超过10万元，免征增值税。

对于因开具增值税专用发票已经缴纳的300元税款在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

第二种情况月销售额合计91000+10000=101000元，月销售额超过10万元，不能免征增值税，应补增值税税额=101000*3%-已纳300=2730元。

七、有关一般纳税人转登记为小规模纳税人

转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

注意：曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

链接：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）

八、关于发票开具问题

4号公告明确，小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

九、2019年1月（季度）涉税事项的追溯适用问题

小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（第1季度未超过30万元）的，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。

文章来源：云南税务