汇算清缴7张表单填报规则调整

7张表单填报规则调整

1.填报《研发费用加计扣除优惠明细表》7项变化

2. 高新企业和软件企业填报优惠明细表新变化

3.《境外所得纳税调整后所得明细表》填报规则调整

4.《境外所得税收抵免明细表》填报规则调整

5.《减免所得税优惠明细表》变化

6.《抵扣应纳税所得额明细表》变化

7.《企业所得税弥补亏损明细表》变化

近期，国家税务总局发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》(国家税务总局公告2017年第54号，以下简称《年度纳税申报表(A类，2017年版)》)，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。为了便于纳税人准确理解和填报，国家税务总局所得税司就报表的修订背景、修订原则和修订内容进行了权威详解。

一、填报《研发费用加计扣除优惠明细表》7项变化

《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)

为确保研发费用加计扣除政策贯彻落实到位，按照集成优化，便于填报的原则，重新设计了本表。同时，将表单编号由原“A107014”调整为“A107012”。本表包括“基本信息”和“研发活动费用明细”两部分内容。凡是当年度享受研发费用加计扣除优惠的纳税人以及存在有关情况结转的纳税人均应填报本表。

在“基本信息”中，设置“一般企业”和“科技型中小企业”两种类型，由纳税人根据情况选择填报，此选择结果与填报“研发活动费用明细”部分第49行“八、加计扣除比例”密切相关。

本表不再要求纳税人按照研发项目逐一填报，但是为了保持必要的管理，设置第2行“本年可享受研发费用加计扣除项目数量”填报行次，纳税人仅需填写本年研发项目中可享受研发费用加计扣除优惠政策的项目数量。

按照研发形式，设置第3行至第35行“一、自主研发、合作研发、集中研发”和第36行至第38行“二、委托研发”两类项目的填报行次。

按照年度研发费用支出形式，设置第40行“(一)本年费用化金额”和第41行“(二)本年资本化金额”填报行次。

为了满足计算本年允许扣除的研发资本化支出金额的需要，设置第42行“四、本年形成无形资产摊销额”和第43行“五、以前年度形成无形资产本年摊销额”填报行次。

考虑到当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入对研发费用的抵减，当年销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料部分对研发费用的抵减，以及销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应材料部分的抵减和结转，分别设置第45行“减：特殊收入部分”、第47行“减：当年销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料部分”、第48行“减：以前年度销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应材料部分结转金额”、第51行“十、销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应材料部分结转以后年度扣减金额”填报行次。

本表应当根据税收政策规定填报。作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分等应按规定扣除，并填报扣除后的金额。其他费用、委托境外进行研发活动所发生的费用应按规定计算限额并调整。研发活动与生产活动共同支出的相关费用应按规定分摊计算后填报。

二、高新企业和软件企业填报优惠明细表新变化

《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)

根据《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号)、《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195号)、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第24号)等文件规定，重新设置《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)，满足相关政策填报要求。并且，进一步明确了填报要求，具有高新技术企业资格的纳税人无论是否享受税收优惠政策，均应填报本表。

《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)

根据《财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会、工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)、《国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、国家税务总局关于印发国家规划布局内重点软件和集成电路设计领域的通知》(发改高技〔2016〕1056号)等文件规定，重新设置《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)，满足相关政策填报要求。

三、《境外所得纳税调整后所得明细表》填报规则调整

《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)

为落实境外所得税收抵免政策，对填报规则进行了调整和明确。对于按照《财政部、国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2011〕23号)、《财政部、国家税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)等文件规定，境外所得税收抵免方式选择“不分国(地区)不分项”的纳税人，也应按照规定计算可抵免境外所得税税额，并按国(地区)别逐行填报。

《境外分支机构弥补亏损明细表》(A108020)

为落实境外所得税收抵免政策，对填报规则进行了调整和明确。对于按照《财政部、国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2011〕23号)、《财政部、国家税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)等文件规定，境外所得税收抵免方式选择“不分国(地区)不分项”的纳税人，也应按照规定填报境外分支机构本年及以前年度发生的税前尚未弥补的非实际亏损额和实际亏损额、结转以后年度弥补的非实际亏损额和实际亏损额，并按国(地区)别逐行填报。

四、《境外所得税收抵免明细表》填报规则调整

《境外所得税收抵免明细表》(A108000)

为了落实境外所得税收抵免政策，在保持表单样式不变的基础上，对填报规则进行了调整。

根据《财政部、国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2011〕23号)、《财政部、国家税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)等文件规定，明确了不同抵免方式对应的填报规则。在行次填报时，纳税人若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，应按照税收规定计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，并根据表A108010、表A108020、表A108030的合计金额填报本表第1行;纳税人若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，应根据表A108010、表A108020、表A108030分国(地区)别逐行填报本表。在列次填报时，纳税人若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，第1列“国家(地区)”填报纳税人境外所得来源的国家(地区)名称;纳税人若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，第1列“国家(地区)”填报“不分国(地区)不分项”字样。

明确了境外所得抵减(弥补)境内亏损的填报规则，纳税人可选择用境外所得抵减当年度境内亏损和弥补以前年度境内亏损。当纳税人选择用境外所得抵减(弥补)境内亏损时，第6列“抵减境内亏损”填报纳税人境外所得按照税收规定抵减(弥补)境内的亏损额(包括抵减的当年度境内亏损额和弥补的以前年度境内亏损额);当纳税人选择不用境外所得抵减(弥补)境内亏损时，填报0。

五、《减免所得税优惠明细表》变化

《减免所得税优惠明细表》（A107040）

为优化表单结构，将原“其他专项优惠”填报项目类别取消，将该类别下的项目顺序排列。

根据政策调整情况，取消了3项填报项目。一是取消了政策已经执行到期的填报项目，包括原“受灾地区损失严重的企业”“受灾地区促进就业企业”;二是精简了重复填报的项目，包括原“其中：减半征税”。

根据精准落实税收优惠政策的需要，新增2项填报项目，包括“服务贸易创新发展试点地区符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税”“北京冬奥组委、北京冬奥会测试赛赛事组委会免征企业所得税”。

按照税收优惠的享受方式和表内的计算顺序，将“支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税”“扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税”调整至第29行~30行。

根据规范优惠事项管理的需要，对27项保留项目的名称进行了调整。

本表第27行“二十七、其他”填报行次，主要是为了满足今后新出台税收优惠政策的临时填报需要，应当提请纳税人注意，不得随意填报这些行次。

六、《抵扣应纳税所得额明细表》变化

《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)

为落实税收优惠政策，对原《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)的表单列次进行了调整，增加“投资于未上市中小高新技术企业”和“投资于种子期、初创期科技型企业”两列，便于纳税人按照投资形式和投资对象，区别创业投资企业直接投资于未上市中小高新技术企业，创业投资企业直接投资于种子期、初创期科技型企业，通过有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业，通过有限合伙制创业投资企业投资于种子期、初创期科技型企业四种投资情形填报。当同时存在一种以上投资情形时，纳税人在填报第7行“本年实际抵扣应纳税所得额”和第13行“本年实际抵扣应分得的应纳税所得额”时，对本年度可以抵扣的应纳税所得额，应当按照合理方法确认和填报。

七、《企业所得税弥补亏损明细表》变化

《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)

由于名称相同而填报口径不同，为避免与《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(A100000)第19行“四、纳税调整后所得”混淆，将原第2列“纳税调整后所得”名称调整为“可弥补亏损所得”。

为满足纳税人用境外所得弥补境内以前年度亏损的填报需要，调整第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”的填报口径和逻辑关系。纳税人在填报本列时需要区别两种情况分别处理：

①若不存在用境外所得弥补以前年度境内亏损的情形时，填报规则未发生变化，即填报“本年度前4个年度尚未弥补完的亏损额，以及本年度的亏损额”，该列次遵循“第4列为负数的行次，第11列同一行次=第4列该行的绝对值-第9列该行-第10列该行;第4列为正数的行次，第11列同一行次=0”的计算规则。

②若选择用境外所得弥补以前年度境内亏损的，纳税人需要分步计算，并根据最终计算结果填报本列，首先应当按照不考虑用境外所得弥补以前年度境内亏损的情形完成本表的填报(此时，第11列正常计算，但计算结果暂不填入表中)，其次根据第11列计算结果以及当年度境外所得盈利的情况，在申报表外计算出用境外所得弥补本年度前5个年度境内亏损后尚未弥补完的亏损额后，再填入本列的相关行次。用境外所得弥补本年度前5个年度境内亏损的金额不在本表直观展现。受此影响，当纳税人有境外所得且选择用境外所得弥补以前年度境内亏损的，将不再适用“第11列同一行次=第4列该行的绝对值-第9列该行-第10列该行”的计算规则。

文章来源：福建国税