固定资产更新换代 加速折旧处理有讲究

         某企业新产品研发部门的一台专用设备，折旧年限为10年，已经使用5年，剩余折旧年限5年。目前公司决定提前处置旧设备，购置节能新设备，企业提前处置旧设备及购置新设备可享受哪些税收优惠？

　　企业所得税方面有何规定

　　对旧设备，企业可以根据实际经营情况，提前报废或者出售，其处置净损失可以在企业所得税前一次性扣除；为促进企业技术进步，国家对固定资产更新换代有政策优惠，新购进的节能专用设备，可享受固定资产加速折旧优惠政策。

　　《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业拥有并用于生产、经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

　　（一）由于技术进步，产品更新换代较快的。

　　（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

　　企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

　　例如，企业新设备的买价是1000万元，税法规定折旧年限是10年，预计净残值是20万元，按照优惠政策，企业最低可以按6年计提折旧，假如按照年限法计算，以前每年计提折旧98万元，现在每年计提折旧163万元。加速折旧方法虽然从总量上并不能减少企业的税负，但是折旧是一项费用，折旧额越大，企业的应纳税所得越小，税负就越轻，加速折旧使企业税负前重后轻，相当于企业取得了资金的时间价值，或者向政府借了一笔无息贷款，如果企业的固定资产数额较大，对企业还是很有利的。

　　享受此项优惠无须审批

　　在此之前，企业对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案，并报送相关资料。《国家税务总局关于贯彻落实〈国务院关于取消非行政许可审批事项的决定〉的通知》（税总发〔2015〕74号）规定，取消了该项优惠的审批制，根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2015年第76号）第十条第二款规定，企业享受小型微利企业所得税优惠政策、固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续。

　　因此，企业可以自主决定提前处置旧设备和购置新设备，以及是否享受固定资产加速折旧税收优惠政策。

      文章来源：中国税务报 作者：黎慧