建筑企业班组长部分承包、施工设备租赁涉税处理

一、“如果建筑企业或专业作业劳务公司与班组负责人（包工头）签订内部劳务承包协议约定：班组长（包工头）以建筑企业或专业作业劳务公司的名义对外经营，建筑企业或专业作业劳务公司对外承担民事法律责任，班组长（包工头）向施工总承包方和专业承包方或专业分包方上交一定的管理费用，经营所得归班组长（包工头）所有，则班组长（包工头）获得的劳动报酬所得是“经营所得”，必须按照“经营所得”进行个人所得税处理。”

有不少财税网友疑惑，只是对公司的部分业务承包，班组长个人因此取得的所得，税务总局可有按经营所得计征个税的相关依据？

国税函〔2000〕395号规定，你局来文所反映的商业企业在职职工对企业下属部门实行自筹资金、自主经营、独立核算、自负盈亏的承包、承租经营方式，虽不是对整个企业的承包、承租经营，但其承包和经营的方式基本与上述规定的承包经营、承租经营相同。为公平税负，合理负担，对你局来文所反映的在职职工从事承包、承租经营取得的所得，应比照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”项目征收个人所得税。

395号对企业下属部门的承包、承租，应比照对企事业单位的承包经营、承租经营处理。

2019年新个税法施行后，将个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，并入经营所得。

目前，对于2019年之前的个税相关规定，如395号是否能继续适用？未明确废止的，应视为有效，除与现行个税政策抵触的之外。

二、“我建筑公司为增值税一般纳税人，公司购买的几台大型建筑用机械设备，除平时自用外用于对外租赁。请问：建筑施工设备租赁收入应当如何纳税？跨地区提供租赁服务是否就地预缴增值税？”

“在适用税率上，提供有形动产经营性租赁服务，税率为13%。但营改增前取得的设备出租的,可以选择简易计税,按3%的征收率计缴增值税。”

“建筑施工设备提供的经营租赁服务并配备操作人员，虽然改为按照“建筑服务”项目缴纳增值税，但对以纳入营改增试点之日前取得的设备，是否可以选择简易计税，政策上并未明确，但比照设备租赁政策，应当可以选择简易计税，按照3%征收率计算缴纳增值税。”

以上理解值得商榷。

财税[2016]140号第十六条规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

配备操作人员的施工设备出租，按建筑服务的应税项目缴纳增值税的，是不能再比照租赁政策来选择简易计税。已改变了业务性质，实质上由租赁业务变为建筑服务。

营改增政策中，类似的业务比较多，都必须坚持“实质课税”原则。比如，融资性售后回租归入贷款服务；只将船舶出租，按有形动产出租。配备有操作人员的船舶出租，属于水路运输服务。

文章来源：税白天下