甲供材工程选择计税方法分析

“甲供材料”简单来说就是由甲方提供的材料。这是在甲方与承包方签订合同时事先约定的。凡是由甲供材料，进场时由施工方和甲方代表共同取样验收。

对施工方而言，优缺点如下：

 1、优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。

2、缺点是施工方不能赚到材料之间的价差

对于甲方而言，优缺点如下：

1、优点：甲供材料可以更好地控制主要材料的进货来源，保证工程质量。

2、缺点：

A甲方前期投入的资金数量较大。

B “甲供材料”可能存在实物流转与账面流转不一致的情况。“甲供材料”由开发单位统一购入，购入时不计入工程成本，由材料部门填制材料调度单将材料调拨至各个施工单位，材料实际消耗量开发单位无法及时掌握，只有等施工单位进行结算时，才能计入工程成本。

C “甲供材料”核算管理工作量较大，容易出现差错。施工单位在整个工程项目中材料出入库频繁， 需要由材料管理部门填制材料调拨单。财务部根据调拨单的出入库情况登记账册，并每月需编制材料消耗台账，以便在结算时将材料款及时扣回。该工作消耗了大量人力和物力。由于材料品种繁多，中间环节多，很容易出现差错。

税法规定，纳税人为甲供工程提供建筑劳务，可以选择简易计税。也就是说施工企业可以选择简易计税，也可以选择一般计税。因此，施工企业选择一般计税还是简易计税，关键是由施工企业与业主谈判，由施工企业所购买的设备、材料所占比重有多少决定。

施工企业如果选择一般计税，销售额就是从业主处收到的全部价款和价外费用；如果选择简易计税，施工企业的销售额要减掉分包额。

哪种情况下选择一般计税，哪种情况下选择简易计税呢？

首先，我们假定甲供材合同中约定的，工程价税合计为P（不包含业主购买的材料和设备）。如果选择一般计税，增值税的销项税是可以抵扣的，应缴增值税=P/（1+9%）*9%-建筑企业采购物资的进项税额；如果选择简易计税，应缴增值税=P/（1+3%）*3%。

我们假设，以上2种计税方法税额相等的情况下，建筑企业的采购物资的进项税额=5.344%P。

同时，建筑企业的采购物资的进项税额=建筑企业采购物资价税合计/（1+13%）*13%=5.344%P，得出最终结果是建筑企业采购物资价税合计= 46.45%P

46.45%，只是理论值。实际生活中，这个比例会比要小。因为所有的建筑材料不可能都是按13%进行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，还有其它因为操作或管理而导致的无法抵扣问题也是客观存在的。实际生活当中，这个比例约等于30%。

因此，营改增以后，对于甲供材工程，如何选择更省税的计税方法的依据是：

施工企业采购物资价税合计，如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税,如果小于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用简易计税。

最后，我们总结一下要点：

1、负责签合同的经理，一定要懂税法，或者有懂税法的人做为助理。

2、税收不是财务部自己做出来的，而是签合同签出来的。

3、建筑企业应该多准备几个方案，分别从自己和业主角度考虑，经过谈判选取能让双方都获利的合同方案。

4、按照税法规定，选择简易计税后36个月内不能更改；

     5、简易计税是专门针对项目来讲的，不是针对建筑企业来讲的（施工企业可以这个项目选择简易计税，另一个项目选择一般计税）；

6、对于新项目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以选用简易计税；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建议选用一般计税。

文章来源： 郑氏财税工作室