关于土地置换涉税问题，官方回复来了！

留言时间：2024-04-29

纳税人所属地：江西

答复机构：税务总局江西省税务局

答复时间：2024-04-29

我司于2007年取得A地块，取得土地价款200万元，已办理土地证，一直未开发建设。2023年自然资源和规划局认定该宗土地因政府等原因造成土地闲置。2024年资规局和我司签订土地置换协议，同意将A地块（评估价8081万元）置换为另一宗地块B地块（评估价8080万元），置换的1万元差价我司承诺予以放弃。现在准备申请办理B地块土地使用权证，请问该项土地置换，是否需要缴纳增值税、土地增值税等税款？

国家税务总局江西省12366纳税服务中心答复：

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 附件1：营业税改征增值税试点实施办法的规定：“第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：  

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；    

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；    

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

……

第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：  

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。    

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。    

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”     

二、根据《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定：“四、纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。”

三、根据《国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复》（国税函〔2007〕645号）规定：“土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。”

四、根据《国家税务总局关于契税纳税服务与征收管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2021年第25号），2021年9月1日起，废止《国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复》（国税函〔2007〕645号）中有关契税的规定。

五、根据《国家税务总局关于契税纳税服务与征收管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2021年第25号）规定：“二、以作价投资(入股)、偿还债务等应交付经济利益的方式转移土地、房屋权属的，参照土地使用权出让、出售或房屋买卖确定契税适用税率、计税依据等。

以划转、奖励等没有价格的方式转移土地、房屋权属的，参照土地使用权或房屋赠与确定契税适用税率、计税依据等。”

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系江西税务12366或主管税务机关。