未取得土地使用权证修建厂房被拆除涉及到税务问题？

问：未取得土地使用权证修建厂房被拆除涉及到税务问题?

公司付了一块土地款，在上面建了一座厂房;后来由于土地未取得土地证加上市场变动，土地款退回;现在该土地有另外的商家买去，建成两年的房子需要拆除，请问涉及哪些税务问题?

解答：

1.土地使用权交易由于没有过户，因此并未实际完成，在支付款项属于预付性质，退回款项也是退回预付款。在此过程中，不涉及到交税的问题。

2.在未取得土地使用权的土地上修建厂房需要拆除，可能是涉嫌到违法修建(简称“违建”)，比如未报先建等。依照财税[2016]36号文附件1第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：......(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。......”

对于“非正常损失”，财税[2016]36号文附件1第二十八条规定：“非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。”

因此，对于在未取得土地使用权的土地上修建厂房需要拆除的，起修建过程中发生的增值税进项税额不得抵扣，已经抵扣的应做进项税额转出。

3.在未取得土地使用权的土地上修建厂房需要拆除，造成的资产损失可以依法进行税前扣除，但是需要依照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)和《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)规定收集相关证明材料，然后通过直接填报企业所得税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

文章来源：税屋 作者：彭怀文