年终涉税事项：关注这5件要紧事儿

 又到年终关账时，税收上应注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉税风险？这是纳税人最为关心的问题。

　　应缴的税费是否缴足

　　应对全年已申报缴纳的各项税费做一个总分析，再计算出全年的税负情况，然后与主管税务机关规定的税负作出比较，根据税务机关规定的税负率适当调整账务。这是因为税务机关的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业应在年终时，总体计算出各项税费的申报缴纳情况。如果出现异常，应及时作相应的税收调整。该项计算公式为：增值税税负率＝当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数。

　　例如，2017年11月，某税务局对某公司进行日常检查时，发现该公司2016年度企业实际税负仅为0.09%，与全国同行业平均3.02%的税负相比，差异幅度较大，税负明显偏低。经过分析得知，该公司预收账款较大，且原材料投入产出比例不相符，认为该公司可能存在隐匿销售收入的问题。经过实地核查，税务人员发现该公司在2016年生产经营中，对预收账款的客户已发出商品927120.12元，但企业未做收入，漏记增值税税款157610.06元。税务人员依法对该公司作出了补税罚款的税务处理。

　　成本费用应尽量避免跨年列支

　　除税法另有规定者外，已发生的成本费用，根据配比原则，费用与收入配比扣除，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用要在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。企业在年底关账前应及时关注入账时间是否及时。核查是否存在当年度费用尚未入账的情况，尤其是尚未传递到财务的在途单据。

　　企业在年底关账前应对待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量避免大额成本费用跨年度入账。特别是对一些可能跨年发生的成本、费用，应督促相关管理部门做好收尾工作，有效地防止企业将已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。

　　费用扣除凭证是否合法

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关的成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这就是说，税务机关实施“以票控税”，企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。

　　因此，企业财务人员必须检查核对成本费用是否已取得合法有效的凭据。个别企业常常会遇到这样的问题，企业发生了一笔合理支出本是可以进行扣除的，但由于收到的发票不合规（如发票开具的名称是单位的简称或者开具的名称有错字，这类发票是不合规的，须退回重开），从而导致企业不能进行费用的扣除即汇算时要进行纳税调整。所以，企业财务人员在收取成本费用凭证时，一定要严格按照发票管理办法执行。企业财务在实际操作中也应及时关注国家税务总局发布的新法规，收取合法有效凭据，避免纳税调整的风险。

　　注意所得税扣除项目的处理方式

　　1.税务罚款的处理。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。

　　因此，倘若企业将税务罚款进行了税前扣除，在关账前应进行调账，以免带来不必要的麻烦。

　　2.预提、待摊会计处理是否合规。企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用，可以所得税税前扣除。但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。除此以外，税法规定不允许在以后年度摊销其他费用。

　　3.广告费、业务宣传费的处理。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　4.职工教育经费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延，形成了暂时性差异，会计处理时应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定进行相应的所得税会计处理。

　　股东欠款年末未还的要扣缴个税

　　股东是否存在对企业欠款年末尚未归还的情况，如有，应及时督促归还，并及时做好相应的账务处理。否则，年度终了后应依法代扣代缴个人所得税。《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（ 财税〔2003〕158号）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　总之，年终关账前一定要重视和注意相关涉税事项，该补缴税款的要及时补缴，该列支的费用要及时列支，该催收的股东欠款要及时督促归还。否则，不仅增加税收成本，而且影响税收诚信度。

       文章来源：中国税务报        作者：顾学锋 易光峰