固定资产加速折旧优惠政策汇总及申报实务解析
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固定资产加速折旧的政策规定有哪些？
根据《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
Part 2 《企业所得税法实施条例》第九十八条规定也提到，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 Part 3 《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号） 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 Part 4 《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号） 对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 Part 5 固定资产加速折旧新政一览表 Part 6 享受固定资产加速折旧优惠政策的企业是否要进行网上备案呢？ 享受固定资产加速折旧优惠政策的纳税人，填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》即视为履行备案程序，不需要另外单独备案。 Part 7 固定资产加速折旧申报实务讲解 【案例】A公司属于财税[2014]75号规定的生物药品制造业，2014年12月1日购进一套检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元（不含税）。该企业会计折旧采用的平均年限法，预计使用年限5年（税法规定最低折旧年限5年），预计净残值率10%。该企业符合规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑税务折旧按3年，预计净残值率10%。 Part 8 计算过程： 2015年A公司会计折旧=50*（1-10%）/5=9万元 2015年A公司税务折旧=50*（1-10%）/3=15万元 2015年A公司税会差异=15-9=6万元 Part 9 以后年度税会差异可以以此类推计算如下： 从上表可以看出，因缩短折旧年限加速折旧引起的税会差异是一种暂时性差异，最终差异还是为0。 第一步：企业应填写《期间费用明细表》在管理费用处填会计折旧9万元。（以A公司2015年度所得税申报表填报为例，我们假设该设备的折旧全部计入“管理费用”。） 第二步：因为该项资产属于税会处理不一致的情况，因此填写《固定资产加速折旧、扣除明细表》的第三行。 第三步：企业还需要填写《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第三行的数据，将其产生的差额6万元填写至本年加速折旧这一栏次。 第四步：填写《纳税调整项目明细表》，在第31行资产折旧、摊销行次分别填写会计折旧和税收金额，将其差额6万填入“调减金额”中。 第五步：自动生成主表相关栏目数据。
文章来源：北京朝阳税务
