视同销售，在企业所得税汇算清缴时如何做纳税调整？
免费赠送视同销售，汇算清缴要做纳税调整，有两个答案，哪个答案是正确的？
举例：假设2025年A商品成本600，卖1130（含销售税额130），A商品免费赠送给客户1个，视同销售处理。2025年汇算清缴时如何调整？假设2025年销售费用没有超标。
A老师：收入调增100超标。本调增600，销售费用调减730
B老师：收入调增1000，成本调增600，销售费用-广宣费调增400
免费赠送视同销售，汇算清缴要做纳税调整，有两个答案，哪个答案是正确的？
又是进行上年度企业所得税汇算清缴的季节，企业所得税汇算清缴所涉及的问题比较多。就根据网友的陈述，稍微将此案例做一些更精准的描述，以便就此类问题进行纳税调整的分析。
案例设计：假设该公司2025年将自产产品A用于市场推广，免费赠送给客户100个，该批产品单位成本600元，市场销售单价为1130（含销售税额130，增值税税率为13%），此批免费赠送产品A视同销售处理，2025年汇算清缴时如何调整？
一、企业所得税视同销售
（一）视同销售的情形总结
1.无偿用于市场推广或销售，如赠送试用品、样品等；
2.无偿赠送给客户、合作方等用于交际应酬；
3.无偿用于职工奖励或福利；
4.用于股息分配、对外捐赠、非货币性资产交换；
5.其他改变资产所有权属的无偿用途。
注意：视同销售的情形包括：
1.内部处置资产并未发生所有权转移，不视同销售；
2.另外企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售收入金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，无需视同销售。（《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号)）
（二）主要政策依据
1.《企业所得税法实施条例》第二十五条；
2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号）
3.《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）
二、企业所得税视同销售不同于增值税视同销售
（一）判断原则
企业所得税：以资产所有权是否发生转移为唯一标准，仅当资企业所得税产权属转移至企业外部时才视同销售
增值税：无论所有权是否转移，只要货物流转导致增值但未产生销项税(如用于非应税项目、福利等），即视同销售。
注意：《增值税法》将“视同销售”行为改为“视同应税交易”行为。
（二）典型差异情形对比
1.外购货物用于集体福利或个人消费：增值税不视同销售，仅需将已抵扣的进项税额转出；所得税必须视同销售，按公允价值确认收入，并计入"职企业所得税工福利费"，受14%税前扣除比例限制。
2.自产产品用于在建工程：增值税视同销售，因自产货物已产生增值，但后续用于增值税--非应税项目（在建工程）无销项税，需补征增值税；企业所得税不视同销售，仅按成本结转。
（三）视同销售纳税义务发生时间
企业所得税：视同销售纳税义务的发生时间，主要取决于企业所得税的预缴和汇算清缴时间，以及企业经营活动的实际情况。预缴申报表的第3行“利润总额”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额。而会计准则对自产、委托加工、外购货物用于赠送、推广等，不确认收入，按成本计入相关费用。
增值税：视同应税交易按市场价格确定；纳税义务发生时间为完成交易当日。
三、此案例分析
（一）会计处理
借：销售费用--广告和业务宣传费 73,000
贷：库存商品 60,000
应交税费-应交增值税（销项税额）13,000
（二）税务处理
1．确认视同销售收入100,000元，同时确认视同销售成本60,000元；
2．A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中，在第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”填100,000元；在第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”填60,000元。
A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》
3．A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》，在“本年广告费和业务宣传费支出”相关行次（如第1行、第3行等），直接填113,000元（税务允许扣除的广宣费金额，视同销售金额100,000元+销项税额13,000元）。
A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》
注意：视同销售收入100,000元同时要计入A105000中的“销售（营业）收入合计”，作为第4行“本年计算扣除限额的基数”，这有助于提高可扣除的广告费和业务宣传费金额，同时也是计入业务招待费扣除限额的基数。
4.对应支出的会计会计处理记录的73,000元费用与税收规定填写的113,000元之间的差额，需纳税调整的金额为40,000元，填报在A105000《纳税调整项目明细表》第 30行扣除类调整项目“(十七)其他”。
A105000《纳税调整项目明细表》
总结：本文通过梳理了企业所得税中的视同销售业务的会税差异，以及企业所得税视同销售同增值税视同销售的差异，以及根据网友的问题设计案例，如何实现企业所得税汇算清缴时纳税调整。
文章来源：thinkbigdosmall 51BeingwellConsulting
