地下车位土地使用税的计征依据

“地下车位怎么交土地使用税”这是很多财务人员遇到的问题，由于对税收政策理解的差异，给税企双方带来很大的困惑。本文将从地下车位是否为单独建造两个方面分析土地使用税的计征依据。

一、单独建造的地下车位

财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知

财税[2009]128号          2009-11-22

四、关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题

对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

单独建造的地下车位是独立于地上建筑主体结构、专门建造的地下建筑物。地下部分被认定为单独建筑的地下车位，通常需满足：

1.产权独立：拥有独立的房屋所有权证或不动产证书，权属清晰；

2.核算独立：财务核算中能明确划分地下车库的建造成本；

3.功能独立：独立的出入口，不依赖地上部门单独使用。

地下车位在产权、功能和价值上能够明确区分，已取得地下土地使用权证的，按照土地使用权证的面积计算应纳税额，未取得土地使用权证或未列明面积的，按照地下建筑垂直投影面积计算，一般按照应征税款的50%征收土地使用税。

二、非单独建造的地下车位

如果地下车位非单独建造，而是与地上建筑物紧密相连，构成不可分割的整体，土地使用税的征收普遍存在两种观点：

1.地下车位面积不计容，不应分摊土地成本，因此不征税；

2.地下车位和地上建筑物作为一个整体，地下部分与地上部分分别按照建筑面积的比例分摊土地面积，计算土地使用税。

因此，单独建造的地下车位按照应征税款的50%计征土地使用税，与地上房屋相连的地下车位由于各地税务机关因政策执行口径的差异有所区别，建议与主管税务机关沟通明确计税办法。

文章来源：中道财税 作者：邓珞