有趣的“装饰（装修）费”
企业应对发生的房屋装饰（装修）费进行正确的会计处理，因为它既影响到企业经营成果的核算，又影响到房产税计税依据的确定。笔者认为，应视以下情况，分别处理。
一、企业自用房屋在取得时发生装饰（装修）费的会计处理
企业自用的房屋在取得时，无论是通过外购得方式，还是通过自行建造、接受投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，均要作为“固定资产”入账，此时发生的装饰（装修）费，属于“使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出”，是该房屋初始计量的组成部分，应通过“在建工程”科目进行归集，装修工程完工后，转“固定资产”科目核算。此装饰（装修）费就构成了房产原值的一部分，属于房产税的计税依据。会计处理如下：
1.发生装饰（装修）费支出时：
借：在建工程-XX房屋-装饰（装修）工程
贷：原材料（工程物资、应付职工薪酬、银行存款等）
2.装饰（装修）工程完工后，连同取得房屋的价值一起转入“固定资产”核算：
借：固定资产-XX房屋
贷：在建工程-XX房屋（初始取得成本）
-XX房屋装饰（装修）工程
有一种观点认为，企业取得的是“未经过装饰（装修）”的新房，可以以按上述原则进行处理。如果企业取得的是“使用过的”的房屋，其装饰（装修）费应视其是否符合资本化条件分别计入“固定资产”或“管理费用”。笔者并不认同这种观点，笔者认为，企业无论通过何种方式、无论取得的是新房还是旧屋，只要企业根据其生产经营或管理的需要，而进行装饰（装修）的，发生的装饰（装修）费都是属于“使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出”，不论金额大小，均应计入房屋的成本。
二、企业自用房屋在使用过程中发生装饰（装修）费的会计处理
企业自用房屋在使用过程中发生的装饰（装修）费，属于固定资产的后续支出。
根据《企业会计准则第4号-固定资产》规定，“固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等”，“后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益”。
也就是说，作为固定资产后续支出的装饰（装修）费，可以有两种处理方法：其一，资本化，计入固定资产价值；其二，费用化，计入当期损益。
（一）资本化的后续支出。在账务处理时，企业一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”核算。具体如下：
1.将固定资产转入在建：
借：在建工程-XX房屋-装饰（装修）工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产-XX房屋
2.发生装饰（装修）工程支出：
借：在建工程-XX房屋-装饰（装修）工程
贷：原材料（工程物资、应付职工薪酬、银行存款等）
3.工程完工后转固定资产：
借：固定资产-XX房屋
贷：在建工程-XX房屋-装饰（装修）工程
那么，什么情况下装饰（装修）费用可以资本化计入固定资产的价值呢？4号准则中虽然明确了“符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本”这样一个资本化原则，但是，“符合固定资产确认条件”，在准则中是这样描述的：“1.与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量”，也就是说，并没有一个量化的标准，完全依赖于会计人员的职业判断。
（二）费用化的后续支出。费用化的后续支出也有两种情况：其一，金额较小的，可以通过“管理费用”等科目，一次性计入当期损益；其二，金额较大的，可以通过“长期待摊费用”科目，分期摊销计入当期损益。
其实，“长期待摊费用”核算装修费，也找不到依据，《企业会计准则》中对长期待摊费用的核算内容，并没有详细说明，只在《企业会计准则-应用指南》中列举了“经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出”这一项。但在《小企业会计准则》第四十三条、《中华人民共和国企业所得税法》第十三条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条等，都能找到相应的规定（可参阅笔者《长期待摊费用的会计处理与税前扣除》一文）。具体如下：
1.金额较小，直接计入当期损益：
借：管理费用-装饰（装修）费
贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款等）
2.金额较大的，可以通过“长期待摊费用”科目，分期摊销计入当期损益。
发生时：
借：长期待摊费用-装饰（装修）费
贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款等）
摊销时：
借：管理费用-装饰（装修）费
贷：长期待摊费用-装饰（装修）费
三、企业出租房屋在使用过程中发生装饰（装修）费的会计处理
企业出租房屋，一般做“投资性房地产”核算。企业出租房屋在使用过程中发生的装饰（装修）费，属于投资性房地产的后续支出。
根据《企业会计准则第3号-投资性房地产》规定，投资性房地产的后续支出，同样分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。其中满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
（一）资本化的后续支出。
成本计量模式下：
1.转在建：
借：投资性房地产-在建
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
2.发生装修支出：
借：投资性房地产-在建
贷：银行存款（原材料、应付账款等）
3.装饰（装修）工程完工后：
借：投资性房地产
贷：投资性房地产-在建
公允价值计量模式下：
1.转在建：
借：投资性房地产-在建
贷：投资性房地产-成本
-公允价值变动
2.发生装饰（装修）支出：
借：投资性房地产-在建
贷：银行存款（原材料、应付账款等）
3.装修工程完工后：
借：投资性房地产-成本
贷：投资性房地产-在建
（二）费用化的后续支出。
发生支出时：
借：其他业务成本
贷：银行存款等
四、对经营性租入房屋发生装饰（装修）费的会计处理
对经营性租入房屋，企业是不作为自有资产来核算的，如果发生装饰（装修）费，金额较小的，可以通过“管理费用”等科目，一次性计入当期损益；金额较大的，可以通过“长期待摊费用”科目核算，并在租赁期内分期摊销计入当期损益。
文章来源：胡子会计
