从普通往来账中挖出大问题

    笔者曾检查一外商投资企业TJ公司，发现一张会计凭证记载的经济内容与其附件所反映的经济事项不相符。会计分录为，借“银行存款———中行”25万元，贷“应收账款———B公司”25万元，附件是一张银行汇款单，收款单位为TJ公司，但付款单位不是B公司仍是TJ公司。汇款单显示，TJ公司将其在浦发银行账户上的25万元划转到其在中国银行的账户上。汇款单所反映的经济事项与会计凭证上所记载的经济内容明显有出入。

　　对此，财务经理的解释是，B公司的欠款已先汇到其浦发银行的账户上，公司财务调配资金，又从浦发银行账户转到中行账户，因当时没有及时入账，后来补记的。但如果是补记，也应该先记入浦发银行账户，再由该行转入中行账户，而不应直接记入中行账户。经理的解释是因为时间长了，B公司的汇款单丢失，所以就直接用了第二张单据。这种解释似乎能够自圆其说，但笔者认为，即使事实真如该财务经理所解释的情形，也应该作两笔账务处理，不会像目前这样，将浦发银行账户上的25万元收支列为账外收支。想到这里，笔者又陷入了沉思，浦发银行账户能有一笔业务不入账，会不会有更多的业务没有入账呢？要证明这个问题很简单，只要到浦发银行账户上看一看就知道了。果不其然，浦发银行整个账户上的收支全部体现出来。

　　笔者于是请财务经理拿出包括银行对账单在内的所有有关浦发银行账户收支的单据资料，经理几经周折，终于拿出了零散的对账单和几十张收支单据，主动计算出该账户的收支总额为80多万元，并主动承认属私设“小金库”行为。至此，问题似乎已经圆满解决了，但笔者再一次仔细研究浦发银行的这几十张单据后发现，该账户当年度虽仅与中行账户发生了一笔往来，但与TJ公司的其他6个银行账户往来频繁，而且这6个银行账户均未与企业总账发生任何关系。最终查明，TJ公司共将290万元（含税）的销售收入分别汇入这7个账外账户，而相应的销售成本全部在总账上扣除，偷逃了大额的增值税和企业所得税。事情虽然过去了很久，但笔者对那次检查记忆犹新，回想起来感慨颇多。

　　会计检查要全面细致，不能忽视细节。如仅重视对收入、费用及税金类凭证的检查，不重视对资金回笼情况的检查，就算检查也只是看有没有将收入挂在其他应收款上，有没有将收入直接冲减成本、费用等，而不重视对应收账款资金回笼这种极普通业务的检查。也有相当多的检查人员不重视将会计凭证所记载的内容，与凭证附件实际反映的经济事项进行必要的核对，即使核对也是走马观花，一带而过。不能仔细思考附件反映的经济事项是什么，其实质内容应该运用什么会计科目正确记录，会计凭证实际记载的内容是否能正确反映经济事项的真实情况等。检查人员如果能经常进行这样的思考，不仅会发现更多的问题，而且也会丰富自己的检查经验。

　　认真分析被检查单位的解释不要被其误导。被检查单位的解释往往总是要把问题大事化小，小事化了。笔者认为，检查人员对被检查单位的解释要注意四点：一是看是否符合实际情况；二是看是否符合财务、会计及税收等法律法规；三是看是否符合常理和逻辑关系，有无疑点或漏洞；四是看被检查单位有无故意回避的问题。检查人员不仅要仔细听取被检查单位的解释，而且还要多渠道、多角度听取对问题的反映和解释，多问几个为什么，不要被表面现象所迷惑，不要被错误解释所误导。还有，不要因被检查单位的回避而忽略关键的问题，要知道，回避的问题往往就是最关键的。正如上述案例中财务经理回避“应该作两笔账务处理”的问题，这个地方正是问题的关键所在，也是解决问题的突破口。正是因为对此的怀疑，让笔者发现了浦发银行账户收支没有记入总账的问题。

　　深入研究问题背后的问题，发现“冰山一角”。检查人员还要注意的是，被检查单位被查出问题以后，往往会采取“舍车保帅”的策略，这个时候一定要沉住气，认真深入地想想，其背后还有没有更大的问题。如上述案例中，财务经理发现浦发银行账户暴露后，便主动予以承认，并和盘托出，想以此来麻痹检查人员，好蒙混过关，但根本没有主动承认还有其他6个账户的问题。实际上，检查中刚开始发现的问题往往仅是冰山一角，检查人员此时一定要保持清醒的头脑，对已经发现的问题争取触类旁通，举一反三，往往会轻而易举地发现更多、更大的问题，进而取得事半功倍的效果。正如上述案例从发现1个账外账户追查下去后，又发现6个账外账户，查出了更为严重的问题一样。