固定资产会计及税务核算关键点

一、外购固定资产的成本

外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

提醒增值税的存在：对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。如：购进固定资产（机器设备）支付的运输费，设计费等，按照抵扣后“金额”进入固定资产原值。

1.企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算，但是企业所得税要纳入当年所得，做纳税调增。

2.盘盈的固定资产也按照正常固定资产提折旧，可以按规定在税前扣除（不需要发票，但盘盈的时候，先进“所得”，才能税前扣除）。

固定资产按照相关规定调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧，不需要调整原已计提的折旧额，税会都是这样处理。具体思路：（固定资产-折旧）加上或减少调整值为“新的固定资产”账面价值，然后确认残值、减值准备，剩余尚可使用寿命、重新计提折旧。

以下几种情况会涉及固定资产调整：

1.根据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

2.因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的。

3.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额调整相关账面价值。

1.固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

2.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

5.对于融资租入的固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权。

比如融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。

6.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。

7.因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。

8.特殊的固定资产残值率可以为0。

以下是企业所得税规定的最低折旧年限，折旧年限大于或等于下面规定即可。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

(1)房屋、建筑物，为20年;

(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

(5)电子设备，为3年。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

或＝固定资产原价×年折旧率

2.双倍余额递减法
　　年折旧额＝期初固定资产净值（原值－折旧）×2/预计使用年限
　　最后两年改为直线法

3.年数总和法
　　年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）

需要注意税会差异：

1.《企业所得税法》及相关规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法；

2.《企业所得税法》及相关规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，企业如果双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，企业则需要进行纳税调整；

3.企业所得税口径，还可以加速折旧，也会存在税会差异。

    借：生产成本【机器设备计提折旧】

　　　　制造费用【生产车间计提折旧】

　　　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　　　在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】

　　　　专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】

　　　　应付职工薪酬【非货币性薪酬】

　　　　贷：累计折旧

1.资本化的后续支出

（1）固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（2）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

2.费用化的后续支出
　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件应当费用化，计入当期损益。如企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

1.固定资产转入清理
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产

2.发生的清理费用
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款

3.出售收入
　　借：银行存款
　　　　贷：固定资产清理
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法处理】

应交税费—简易计税【一般纳税人简易计税方法处理】

应交税费—应交增值税【小规模纳税人】

4.保险赔偿和残料
　　借：其他应收款、原材料
　　　　贷：固定资产清理

5.清理净损益

（1）如固定资产清理完成后的净损失

借：管理费用【筹建期间的】
　　　　营业外支出【经营期间的】
　　　　贷：固定资产清理

（2）如固定资产清理完成后的净收益
　　借：固定资产清理
　　　　贷：管理费用【筹建期间的】
　　　　　　营业外收入【经营期间的】

文章来源：xiaochenshuiwu