国税函[2010]138号：一般纳税人资格认定的修订

    1994年开始实施的《增值税一般纳税人申请认定办法》（以下简称原办法），对当时的增值税管理起到了积极作用。但随着经济的发展和税收信息化应用的不断加强，原办法已呈现出一定的局限性，所以，国家税务总局对原办法进行了修订，下发了新的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（以下简称新办法），新办法自2010年3月20日起执行。

　　为了进一步解释新办法，国税总局近日又下发了《关于<增值税一般纳税人资格认定管理办法>宣传材料的通知》（国税函[2010]138号）。

　　新的认定办法是以国家税务总局令颁布的，属于部门规章，法律级次高于规范性文件，增强了税法刚性。认定办法的实施，可以在更大范围内发挥增值税中性作用，避免重复征税，有利于公平税负，完善增值税征扣机制。

　　同时，新办法可以更好的贯彻落实新《增值税暂行条例》，因为新的条例降低了小规模纳税人标准，大量中小企业进入一般纳税人队伍，所以，也需要与之配套的新办法做进一步的管理。

　　那么，新的认定办法跟原办法相比，主要对哪些方面进行了修订呢？

　　1、降低了一般纳税人门槛

　　（1）降低了小规模纳税人标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额标准由100万元降低为50万元；其他纳税人，年应征增值税销售额标准由180万元降低为80万元。

　　（2）规定新开业的纳税人和已开业但销售额未超过标准的小规模纳税人，均可以向主管税务机关申请资格认定。

　　2、简化了申请认定的资料

　　新办法简化了认定时需报送的资料：

　　（1）对办理税务登记时已提供的证件、资料不再报送；

　　（2）对与一般纳税人认定无关的证件、资料不再报送。

　　3、简化、完善了申请认定的程序

　　原办法中规定，申请一般纳税人资格认定的纳税人，要经过申请、资料审核、实地核查、审核批准等程序，对商业企业还需要约谈程序。而新办法则简化了约谈程序，同时规定实地查验的范围和方法由省级税务机关确定。

　　4、明确了办理时间

　　新的认定办法明确了每一项事项的办理时间，充分尊重了纳税人的知情权，同时督促主管税务机关及时办理相关审批手续，维护纳税人权益。

　　例如，新办法第八条规定：

　　（1）纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以在申报期结束后40个工作日内申请一般纳税人资格认定；

　　（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。

　　5、明确了一般纳税人资格生效日期

　　新办法统一了目前一般纳税人资格生效日期政策执行不一的情况，并做出规定：纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起，按条例规定计算应纳税额、领购和使用增值税专用发票。