违约金税前列支

问：我公司购买中介服务，现因项目中止需支付服务商违约金。支付的违约金是否需凭发票在税前列支。谢谢。

厦门市税务局2020-12-14

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。” 问题所述情况，若是合同项目已执行，因某些原因造成项目中止的，服务商收取的违约金属于增值税价外费用，应并入销售额缴纳增值税并开具发票。若是合同未执行，尚未发生增值税应税行为而取得的违约金，不属于增值税应税项目，不得开具增值税发票。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……与取得收入无关的其他支出”。上述若确实与公司生产经营相关支出，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：“ 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；......。”据此，若是合同项目已执行，因某些原因造成项目中止的，服务商收取的违约金属于增值税价外费用，以服务商开具的发票作为税前扣除凭证。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。据此，若是合同未执行，尚未发生增值税应税行为而取得的违约金，不属于增值税应税项目，以服务商开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

文章来源： 每日税语