2021年度企业所得税汇算清缴：12类企业需重点关注申报表变化（二）

虎年春节后的第一个工作日，企业的财税人员又忙碌起来，不少人已经开始着手企业所得税汇算清缴工作。2021年度的企业所得税纳税申报表有哪些调整？哪些主体应重点关注这些调整？

前段时间，国家税务总局发布了《关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称“34号公告”），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明作出修订。笔者提醒，在进行2021年度企业所得税汇算清缴申报时，12类不同企业，实操层面的关注点各有侧重，本栏目将陆续发出。

三、文化创意和设计服务企业

重点关注《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）的变化

为推进文化创意和设计服务等新型、高端服务业发展，促进其与实体经济深度融合，对于企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，财政部、国家税务总局和科技部联合下发的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）明确，可比照研发活动及研发费用的相关规定，进行税前加计扣除。根据13号公告，自2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%，因此，制造业企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除的比例也随之提高至100%。

本次申报表修订，在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）第28行“（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除”增加“（加计扣除比例____%）”，企业需结合自身行业及营业收入情况自行判别适用政策，填报相应的加计扣除比例。制造业企业填报100%，其他企业填报75%。

四、叠加享受优惠企业

重点关注《减免所得税优惠明细表》（A107040）的变化

企业所得税优惠事项包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧等。一般情况下，企业享受所得减免优惠，应按25%的法定税率计算应纳税额，减免后的所得不得叠加享受低税率优惠，如某高新技术企业从事国家重点公共设施项目，在项目所得享受减半征税期间，不得同时享受15%的优惠税率，应按照25%的税率缴纳企业所得税；除此之外，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受，如企业可以同时享受研发费用加计扣除与固定资产加速折旧优惠政策等。

按照34号公告的规定，如果企业从事农林牧渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护及节能节水项目，符合条件的技术转让、集成电路生产项目以及其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在《减免所得税优惠明细表》（A107040）第29行“二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”进行调整。

本次申报表修订，将A107040表第29行“二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”的填报规则由“本行应大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+28行，同时本行=减半项目所得额×50%×（25%-优惠税率）”调整为：“本行填报A和B的孰小值。A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额，B=A×［（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）］。其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为本表中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行”。

举例来说，丙公司是一家高新技术企业（未注册在中关村内），2021年利润总额和纳税调整后所得均为1000万元。其中，包含一项符合条件的技术转让项目所得700万元。该公司以前年度结转待弥补亏损300万元。当企业选择同时享受技术转让项目所得减免（500万元以下免税，超过500万元的部分减半征收）和高新技术企业优惠税率时，其2021年度技术转让项目减免所得额=500+（700-500）×50%=600（万元），2021年度应纳税所得额=纳税调整后所得额-所得减免-弥补以前年度亏损=1000-600-300=100（万元），应纳所得税额=应纳税所得额×25%=100×25%=25（万元）。

按照申报表填报顺序，高新技术企业减免所得税额=100×（25%-15%）=10（万元）。A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额=10万元，B=A×［（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免)］=10×［（700-500）×50%］÷（1000-600）=2.5（万元），叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值=2.5万元。

由此，企业减免所得税额=高新技术企业减免所得税额-叠加享受减免税优惠金额=10-2.5=7.5（万元），2021年度实际应纳所得税额=应纳所得税额-减免所得税额=25-7.5=17.5（万元）。

值得注意的是，当遇到不可叠加享受多项税收优惠政策时，企业可结合自身实际情况综合分析。

文章来源：中国税务报