员工年度中途入职如何计算工资薪金费用扣除？

问:张三11月来我公司上班，12月才开始发放第一个月的工资，工资2万元（当月无其他任何扣除）。请问，预扣预缴个人所得税如何扣除减除费用？是否可以办理年度汇算清缴予以退税？

答:根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照“累计预扣法”计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。

“累计预扣法”的计算公式：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额;

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在“本单位”的任职受雇月份数计算。

 “本单位”意思是说，运用“累计预扣法”计算预扣预缴税额时，只与员工任职的本单位有关，而与当年曾任职的其他单位无关。这里的累计是以“纳税人在本单位截至当前月份”为时间界点，以“任职的本单位”为空间界点，也是说对于年中入职的员工，扣缴义务人应从入职后的第一个月作为预扣预缴的计算的起始月，而非将年度1月份作为起始月。

《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定：居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

因此，扣缴单位在为员工办理预扣预缴时，减除费用、专项扣除、专项附加扣除等，均按照任职受雇实际月份数计算。年度终了后，纳税人可以通过办理汇算清缴，减除费用六万元和扣除年度内按规定可扣除的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

张三2019年收入总额为2万元，当月预扣个人所得时应扣除减除费用为5000元，按照预扣税率计算预扣个人所得税。于2019年时可以办理汇算清缴，汇算清缴时应扣除减除费用为6万元，扣除后的应纳税所得额为0，所以，对2019年缴纳的个人所得税可以办理退税。

文章来源： 中汇武汉税务师事务所十堰所  作者：鲍泽玉