个税申报以当月实际发放金额为计税依据，在金税三系统里补报个税有滞纳金

个税计算申报：个人所得税全员申报政策及依据

文件依据请参考：《个人所得税法》： 第八条　个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

　　《个人所得税法实施条例》： 第三十六条　纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。

　　年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

　　纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。

　　《国家税务总局关于印发<人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发〔2005〕205号）规定：第二条 扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。

第三条 本办法所称个人所得税全员全额扣缴申报（以下简称扣缴申报），是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人（以下简称个人）的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。

案例1：张先生在2016年4月份发放3月份工资3500元，销售提成因故未计算得出，没有发放。5月份发放3月份的销售提成1200元，和4月份的销售提成+工资4800元。假设不考虑保险等其他扣除项，问个税如何申报？

答：

①4月10日实际发放3500元，4月14日企业为张先生做个税申报的计税基数为3500元。 

②5月10日实际发放4800+1200=6000元，计税基数为6000元，应缴个税为145元。张先生跟财务说，你这次多扣我的税了，以前不是这样计算的：

③在营改增之前，企业会在4月份暂不为张先生申报个税，等5月份发放提成时，在一张申报表的2个标签页里分别填写3月份和4月份的表，3月份计税基数为3500+1200=4700元，应缴个税为36元；4月份计税基数为4800元，应缴个税为39元。

④ 但是金税三系统在国地税统一使用后，补报个税必须到大厅申报，并且要缴纳滞纳金。依据就是《个人所得税法》中的“指扣缴义务人向个人支付应税所得时”的“支付”，是按实际支付月份的所得，不是按企业认为的应得月份，或者说是按“现金流”不是按“权责发生制”。金税三期系统规定，到大厅补报以前月份的个税，必须是整个公司都没有申报表，才可以补报；如果仅是补金额，必须缴纳滞纳金。

案例2： 庄*为一公司出纳，在3月份用网银支付应退还业主的装修押金2000元时，误操作2遍，多支付了2000元。经过与业主沟通，业主同意向公司归还不当得利2000元，等有空时亲自到公司办理退款手续。但到4月10号发工资时业主仍未退款。公司研究决定，给庄*记过处分，罚款200元，如果业主不能归还，由庄*赔偿2000元。3月份应付庄*工资为3600元，暂支付1600元，罚款200元计入4月份工资。4月底业主到公司办理了退款手续，公司收回2000元，补发庄*3月份2000元工资。假设不考虑其他扣款，问如何填写庄*的申报个税申报表？

答：①庄*4月份实际发放1600元，计税基数为1600元，不到起征点3500元，不缴纳个税。

②庄*5月份实际发放金额为3600-200+2000=5400，应缴纳个税85元。   当庄*发放3600元工资时的个税为3元。

③再次提醒财务人员：个税申报以当月实际发放金额作为个税的计税基数。