工程完工进度计算口径争议——有票成本与无票成本之争的税案学习记录与启示

一、案件基本情况

1、案由

某建筑工程公司在企业所得税汇算清缴中，按实际发生成本（含无票成本）计算完工进度并确认收入，税务稽查人员主张应按“有合法有效发票的成本”计算完工进度，双方就完工进度计算口径产生争议。

2、案件时间线

2018年：某建筑工程公司某项工程开工，合同总收入6,000万元，当年发生成本2,000万元，预计还将发生成本2,000万元。企业按实际发生成本计算完工进度为50%，确认收入3,000万元、利润1,000万元。

2019年：工程竣工，税务机关稽查2018年度企业所得税。

稽查阶段：稽查人员主张应按有合法有效发票的成本计算完工进度。

3、争议事实

企业在计算完工百分比时，采用“已经发生的成本占估计总成本的比例”方法。企业按实际发生的真实成本（2,000万元，其中含无票成本1,000万元）作为完工百分比的分子，计算出完工进度为50%，确认收入3,000万元。

稽查人员则认为，应按有合法有效发票的成本（1,000万元）计算完工进度，即完工百分比为1,000÷（1,000+2,000）=33.33%，据此应调减收入1,000万元，同时调增成本1,000万元。

4、判决要旨

该争议的实质在于对“完工进度”计算方法的理解。根据《企业所得税法实施条例释义》，企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下方法：

（1）已完工作的测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

既然三种方法都是可行的，且第一种和第二种方法均不依赖于发票，稽查人员将第三种方法中的“成本”限定为“有合法有效发票的成本”，在法律上缺乏充分依据。企业按实际发生的真实成本计算完工进度，符合税法释义的规定。

5、核心依据

《企业所得税法实施条例》第二十三条

国税函〔2008〕875号

《企业所得税法实施条例释义》（完工进度确定的三种方法）

二、案件流程总结

1、实际流程

企业按实际成本计算完工进度并申报 → 税务稽查 → 稽查人员主张按有票成本计算 → 双方就完工进度计算口径产生争议 → 需通过行政复议或诉讼解决。

2、核心争议点

（1）完工进度计算中“已发生成本”是否应限于有合法有效发票的成本

（2）税法释义认可的三种完工进度确定方法中，成本法是否必须限于有票成本

（3）无票成本在真实发生的情况下能否作为完工进度的计算依据

三、学习与启示参考

1. 完工进度计算方法存在选择空间。 税法释义给出了三种方法，企业可以根据实际情况选择最合适的方法。

2. 无票真实成本不应被排除在完工进度计算之外。 税法释义并未将成本法限定为“有票成本”，稽查人员的主张缺乏法律依据。

3. 发票管理是建筑企业的核心风险点。 虽然无票成本可用于完工进度计算，但无票成本在企业所得税前扣除时仍面临风险，企业应尽量取得合规发票。

文章来源：瀚霆 星河税驿