以土地厂房低价投资入股公司后转股权，被税务稽查补税罚款

行政处罚决定书文号  ***税三稽罚[2024] ***号

案件名称  ***食品有限公司-逃避缴纳税款

处罚事由

（一）2020年12月，你公司股东与 ***制衣厂签订《投资协议》，约定 ***制衣厂以其拥有的厂房及土地作价930万元投资入股你公司。

你公司于2021年1月15日申报缴纳契税265714.29元，印花税4650元，并于2021年1月15日完成了产权变更手续。

之后， ***制衣厂又将股权以938万元的价格转让给你公司原股东，从而完成了转让房产土地的目的。 

经调查核实，上述投资协议并非双方真实约定，而是为了掩盖房产土地真实交易价格、少缴相关税费而虚设的交易。

双方在另行签订的《房屋及土地转让协议（真实协议）》中约定，上述房产土地实际转让价格为1708万元，你公司据此交易价格向转让方 ***制衣厂支付价款并承担相应交易费用， ***制衣厂对你公司的投资只是为办理上述资产转让中的一个操作步骤，不真实持有你公司的股权，不享有股东权利。 

你公司上述行为（一），违反了《中华人民共和国契税暂行条例》第二条、第三条、第四条之规定，造成少缴契税222285.71（17080000.00÷（1+5%）×3%-265714.29）元；违反了《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条之规定，造成少缴印花税3890.00（17080000.00×0.05%-4650.00）元。

 （二）经查，你公司取得上述房产土地后，按930万投资作价金额的不含税价计入房屋土地原值，其中2156794.73元计入无形资产科目，6700348.57元计入固定资产科目。该块土地容积率为0.64，你公司2021年2月起按照8857143.30（6700348.57+2156794.73）元房屋原值申报缴纳房产税，2021年度申报缴纳房产税68200.00元，2022年度申报缴纳房产税37200.00元。 

你公司上述行为（二），违反了《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第四条及《财政部  税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年10号）之规定，造成少缴2021年度房产税60810.93元；少缴2022年度房产税33169.60元。 

（三）经查，为填补上述房产土地交易的账实差额770万元并支付相应的款项及交易费用，双方约定由 ***制衣厂负责人王某军之妻徐某芳以转让专利技术的名义，虚开金额890万元的增值税普通发票并提供给你公司入账，再由你公司通过银行转账方式将对应资金转入徐某芳私人账户，从而达到将房产转让款直接支付至转让方个人账户的目的。

上述虚开金额890万元现已计入你公司“长期待摊费用”科目，但未在企业所得税税前摊销扣除，发票明细如下：序号 发票号码 开票日期 金额(元) 税额(元) 价税合计（元） 1 01024241 2020-12-15 1762376.24 17623.76 1780000 2 01024242 2020-12-15 1762376.24 17623.76 1780000 3 01024243 2020-12-15 1762376.24 17623.76 1780000 4 01024244 2020-12-15 176

处罚依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定

纳税人名称  ***食品有限公司

统一社会信用码 9132 ***3P9P

纳税人识别号 9132 ***3P9P

法人证件号码 3****************X

法人姓名 周 ***

处罚结果 处少缴契税税款百分之五十的罚款，计111142.86元；处少缴印花税税款百分之五十的罚款，计1945.00元；处少缴房产税税款百分之五十的罚款，计46990.27元。（二）根据《中华人民共和国发票管理办法》（2010年12月20日修订）第三十七条之规定，决定处罚款100000元。

违法行为登记日期 2024-01-08

处罚决定书制作日期 2024-01-08

处罚机关 国家税务总局苏州市税务局第三稽查局

财税评论汪道平注：

以上案例还是比较有意思的，可以看出相关公司也是做过一定筹划的，不知什么原因最后被查了。简单分析如下：

制衣厂以其拥有的厂房及土地作价930万元投资入股被查食品公司。可以看到被查公司工商变更信息上注册资本从800万增加到1730，增加了930万注册资本。以上可以看作非货币性资产增资行为。

制衣厂以厂房及土地增资应该在增值税、土地增值税、企业所得税上按视同销售处理。

案例中提到，房产土地实际转让价格为1708万元，被查食品公司作为厂房及土地的承受方被查补了契税和印花税，而没有提到制衣厂增值税、土地增值税、企业所得税等如何处理，要么就是实际转让价格为1708万元低于账面原始成本，要么就是适用了增值税、土地增值税不征税政策，或者大概率是被另案调查补税和罚款了。

相关重组政策可参考（鉴于已被定为虚假交易，大概率不再能适用重组优惠政策）：

增值税：在企业重组过程中，企业通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力，一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，符合规定的，不征收增值税。

土地增值税：单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。

不过，我认为如果以上制衣厂按市场价格1708万以厂房及土地作价投资入股被查食品公司，如符合增值税、土增税等重组政策规定，原则上还是可以适用相关政策的，并不能简单否定相关交易或定性为虚假交易。

比如上市公司披露的大量案例，制衣厂完全可以分三步走实现厂房土地的转让，操作得当还可以做到增值税、土地增值税不征税，免契税等。

1、制衣厂新设100%控股子公司；

2、制衣厂以厂房土地对全资子公司非货币性资产增资；

3、制衣厂转让全资子公司股权给被查食品公司。

你怎么看呢？

文章来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，财务经理人，税筹学堂等等