税务稽查之增值税常见的税务风险

01、案例

你公司外购苗木或商品不是用于对外工程等应税项目,而是用于免税农产品生产项目，其进项税额应不予抵扣，但你公司却在记账凭证记入“应交税金-应交增值税-进项税额”，并向主管税务机关申报抵扣了进项税额,造成了少缴增值税，具体情况如下：

1.2019年3月31日记账凭证第00044号，购进软饮料，金额16,690.52元，记账“进项税额”借方：2,670.48元

2.2019年6月30日记账凭证第00027号，购进榔榆4株，金额84,000.00元，记账“进项税额”借方：7,560.00元;

3.2019年6月30日记账凭证第00029号，购进香樟12株，茶梅6株，金额共173，400.00元，没有记入“进项税额明细账”，却在2019年6月增值税纳税申报表中，抵扣进项税额15,606.00元。

02、税法

1、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

PT.2、企业兼营行为未分别核算销售额的没有从高适用税率

01、案例

你公司兼营住宿、餐饮、商品销售等服务品目，存在13%和6%两档税率，但你公司收入全部按6%税率申报纳税，应调整小商品部分少申报应税收入1,181,855.82元,其中2018年856,355.73元，2019年292,323.09元，2020年33,177.00元。

02、税法

2、兼营，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

PT.3、视同销售行为未及时确认收入

01、案例

你公司在提供住宿及餐饮业服务过程中，对旅游团随团司机导游提供的住房、提供免费房、员工签单消费、收取管理费等未按税法规定视同销售进行纳税申报，检查人员通过对你公司的账面收入与万维罗盘信息系统收入、酒店办理入住公安登记系统对比核查，发现你公司2018年1月1日至2020年12月31日少申报应税含税收入1,905,384.80元,其中2018年947,513.73元，2019年667,902.77元，2020年289,968.30元。

3、视同销售货物的情形包括：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

视同销售服务、无形资产等：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

文章来源：环睿财税法