建筑企业建造合同的账务处理及亏损合同计提减值！
甲建筑公司与其客户签订一项总金额为 580 万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于 2021 年 2 月开工，预计2024 年 6 月完工；预计可能发生的工程总成本为 550 万元。
到 2022年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为 600 万元。2023年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为 610 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
按照合同约定，工程质保金 30 万元需等到客户于 2025 年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。甲公司会计处理如下：
（1）2021 年账务处理如下：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 1 540 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1540000
②确认收入
履约进度=1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）=28%
合同收入=5 800 000×28%=1 624 000（元）
借：合同结算——收入结转 1 624 000
贷：主营业务收入 1 624 000
借：主营业务成本 1 540 000
贷：合同履约成本 1 540 000
③结算合同价款
借：应收账款 1 740 000
贷：合同结算——价款结算 1740000
④实际收到合同价款
借：银行存款 1700000
贷：应收账款 17000000
2021 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 11.6万元（174-162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 11.6 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2022 年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。
（2）2022 年的账务处理如下：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 1 460 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1 460 000
②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失
履约进度=3 000 000÷（3 000 000+3 000 000）=50%
合同收入=5 800 000×50%-1 624 000＝1 276 000（元）
借：合同结算——收入结转 1 276 000
贷：主营业务收入 1 276 000
借：主营业务成本 1 460 000
贷：合同履约成本 1 460 000
在 2022 年底，由于该合同预计总成本（600 万元）大于合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为 20 万元，由于其中 20 万元×50%=10 万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10 万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失 10 万元应当确认为预计负债。
合同预计损失＝（已发生成本3 000 000+预计将发生成本3 000 000-合同总金额5 800 000）×（1-50%）＝100 000（元）。计提合同预计损失：
借：主营业务成本 100 000
贷：预计负债 100 000
③结算合同价款。
借：应收账款 1 960 000
贷：合同结算——价款结算 1 960 000
④实际收到合同价款。
借：银行存款 1 900 000
贷：应收账款 1 900 000
2022 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 80 万 元（11.6+196-127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 80 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2023年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（3）2023年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本。
借：合同履约成本 1 880 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1 880 000
②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度＝4 880 000÷（4 880 000+1 220 000）＝80%
合同收入＝5 800 000×80%-1 624 000-1 276 000＝1 740 000（元）
借：合同结算——收入结转 1 740 000
贷：主营业务收入 1 740 000
借：主营业务成本 1 880 000
贷：合同履约成本 1 880 000
在 2023年底，由于该合同预计总成本（610 万元）大于合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为 30 万元，由于其中 30 万元×80%=24 万元已经反映在损益中，因此预计负债的余额为 30 万元-24 万元=6 万元，反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失 4 万元。
合同预计损失＝（4 880 000+1 220 000-5 800 000）×（1- 80%）-100 000＝-40 000（元）
借：预计负债 40 000
贷：主营业务成本 40 000
③结算合同价款。
借：应收账款 1 800 000
贷：合同结算——价款结算 1 800 000
④实际收到合同价款
借：银行存款 1900000
贷：应收账款 1900000
2023年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 86 万元（80+180-174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 86 万元，由于该部分履约义务将在 2024 年 6 月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（4）2024 年 1-6 月的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本 1 220 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1 220 000
②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2024年 1-6 月确认的合同收入＝合同总金额-截至目前累计已确认的收入＝5 800 000-1 624 000-1 276 000-1 740 000＝1 160 000（元）
借：合同结算——收入结转 1 160 000
贷：主营业务收入 1 160 000
借：主营业务成本 1 220 000
贷：合同履约成本 1 220 000
借：预计负债 60 000
贷：主营业务成本 60 000
2024 年 6 月 30 日，“合同结算”科目的余额为借方 30（86-116）万元，是工程质保金，需等到客户于 2025年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。
（5）2025 年的账务处理：
①保质期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款 300 000
贷：合同结算 300 000
②实际收到合同价款
借：银行存款 300 000
贷：应收账款 300 000
本文来源：徐风细雨
