自然人无偿提供借款无需视同销售缴纳增值税

财税〔2016〕36号将原营业税的“视同销售”概念进行了扩充，涵盖了所有服务、无形资产、不动产的范围，并提出用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

据此，各地在营改增政策口径中普遍表示：无偿借款需要视同销售缴纳增值税。

比如四川：

1、无偿借款给企业使用，不收取利息，是否需要按照视同销售缴纳增值税？投资入股获得分红是否需要缴纳增值税？

答：（一）无偿借款给企业使用，不收取利息的企业需要视同销售按贷款服务缴纳增值税，利息收入按银行同期同类贷款利率计算。

（二）根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

因此，投资入股分红属于上述情况的需要按贷款服务缴纳增值税，否则不需要缴纳。

然而最近北京国税在营改增答复中回应：个人股东无偿借款给公司无需缴纳增值税。这又是出于什么考虑呢？

我们来看看36号文：

36号文第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

发现没有？两条视同销售条款的主体范围是不同的，在服务的视同销售中表述为单位或者个体工商户（即不包含自然人），在无形资产、不动产的视同销售中表述为单位或者个人（即包含自然人）。而贷款服务属于“服务”的范畴。

因此，北京国税的答复是符合36号文表述意思的。根据36号文的规定，自然人无偿提供借款确实是不需要视同销售缴纳增值税的。

哪怕在目前贷款利息不能抵扣的状态下，36号文给自然人无偿借款打开的一个“缺口”可能会给不少人留下“筹划”的想象空间。但我们必须说，政策确实就是这样规定，我们应该尊重它，至少在它有效的时间里。对吧？