房地产企业赠送客户的小礼品如何财税处理

问：房地产企业为了留住意向客户，提升客户体验与服务满意度，在客户看房时会有一些小礼品的赠送，如:“五谷杂粮”“餐具”等。请问，购买的礼品用于赠送给客户应当如何财税处理？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”由此可见，购买礼品赠送给客户，应当视同销售，相应购进礼品的进项税允许从销项税额中抵扣。在视同销售情况下，会计处理如下：

购买礼品：

借：销售费用-业务招待费

       应交税费-应交增值税（进项税额）

       贷：银行存款

赠与客户：

借：销售费用--业务招待费

       贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

另外，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。。。。”礼品用于赠送给客户，属于交际应酬，交际应酬消费属于个人消费。因此，礼品用于赠送客户，在不视同销售的情况下，其进项税不能从销项税额中抵扣。在不视同销售情况下，会计处理如下：

购买礼品：

借：销售费用-业务招待费

      应交税费-应交增值税（进项税额）

      贷：银行存款

转出进项税：

借：销售费用-业务招待费

       贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

由此可见，购买礼品赠送给客户有两种处理方法：一是作视同销售处理，相应进项税额可以抵扣；二是不视同销售，相应取得的增值税发票的进项税额应当转出。纳税人在没有取得增值税专用发票的情况下，可以选择不视同销售。

文章来源：纪宏奎  中汇武汉税务师事务所十堰所