计缴工薪个税扣除费用5000元究竟何时开始？

近日，个人所得税工薪项目的每月费用扣除标准调整至5000元成了热门话题。既有不少网友在微信咨询时表述，也有诸多财税微信群在讨论时提出：

10月申报9月的工资个税时就可按5000元作为基本减除费用标准吧？

我们发工资都是15号以后，当月申报的个税是上上个月的工资，这样的话10月份申报的是8月的工资，那岂不是我8月的工资表都应该按5000扣除了，这样对吧？

难道不是吗？从10月1日起执行，是按申报时间点说的，10月份申报时肯定可以按5000元作为费用扣除的。

按照新修订的《个人所得税法》，自2019年1月1日起，居民个人每一纳税年度取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等四项所得合并为“综合所得”，减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，再乘以适用税率，为应缴个人所得税税额。

鉴于上述规定以及修订后的《个人所得税法》需等到明年才施行，为了让纳税人尽早享受减税红利，《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（以下简称“《决定》”）规定了过渡政策：自2018年10月1日起，先将工资薪金所得的基本减除费用标准由现行的3500元提高到每月5000元。即，2018年10月1日至2018年12月31日，以纳税人每月取得的工资、薪金收入额减除基本费用5000元以及专项扣除（险、金）和依法确定的其他扣除后（不含本次新增的专项附加扣除）的余额为应纳税所得额，依照新的税率表（一）按月换算后计算缴纳税款。

对于“自2018年10月1日起执行新的基本减除费用标准（每月5000元）”，不少人产生了疑惑，于是就出现了本文开篇那些意见和类似观点。

那么，究竟如何理解新的基本减除费用标准（每月5000元）“自2018年10月1日起执行”这一规定呢？

就税收实体政策而言，大凡规定自何年何月开始执行，均是指的税款所属期，如“自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元……”的政策，相信大家都会知道，这是指的2018年、2019年和2020年的应税所得。没人或很少有人会认为在2018年1月至5月申报2017年的企业所得税时就可适用。

再如，对“自2018年5月1日起至2019年12月31日止，对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税”的规定，同样相信没人或很少有人会认为税款所属期在5月份以前的土地使用税也能享受该政策。

那么，为何到了个人所得税施行新政策时，就会有这么多的误解呢，除了主观因素外，主要还是与个人所得税计税及申报的特殊性有关。

工资薪金项目的个人所得税，是以员工当月取得的工薪所得为计税依据，计算出应扣缴税款后，在下月15日前解缴入库。但对于工薪发放，又存在两种情况，一是普遍都是当月发放上月的工资，二是有些单位是当月发放本月的工资。

就当月发放上月的工资这种情形而言，就会出现前文说的“当月申报的个税是上上个月的工资”这种认识。如，9月份发放8月份的工资，同时计算代扣个人所得税，待到次月（10月）再申报解缴。这样一来，就出现了大家常说的，10月份申报的是8月份工资的个人所得税这一习惯说法。其实，准确的说法应该是，10月份申报的是所属期为9月份的个人所得税。也就是，税款所属期与该税款对应的工薪属期是几月份并无什么关系，而是指的税款形成的时期。

据此，按照《决定》的规定，新的基本减除费用标准（每月5000元）“自2018年10月1日起执行”，是指的税款所属期为2018年10月1日以后的税款计算适用新的基本减除费用标准：

在2018年10月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，适用修订后的基本减除费用标准（每月5000元）和本次制定的新税率表（一），计算缴纳个人所得税。

在2018年10月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款何时入库，均应适用修订前税法规定的基本减除费用标准（每月3500元）和原税率表（一），计算缴纳个人所得税。

也就是，在2018年10月1日（含）以后发放工资薪金，财务人员扣缴个税时，方可适用新的基本减除费用标准（每月5000元）和新的税率表计算扣缴个人所得税。

         文章来源：段文涛