实例解析专项附加扣除等基本概念及运用

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从2019年开始，按照修订后的《个人所得税法》规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

即，应纳税所得额=收入额—费用—专项扣除—专项附加扣除—依法确定的其他扣除

综合所得的“收入额”包括：

1. 个人因任职或者受雇所取得的工资、薪金（还包括奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他收入）的全额（按规定免税和不征税的收入除外）；

2. 个人从事劳务（包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务）取得的劳务报酬收入的80%；（劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额）

3. 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费收入的80%；（特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额）

4. 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的稿酬收入的56%（稿酬所得，以收入减除20%的费用后再减按70%计算为收入额）。

（减除）费用：

计算个人应纳税所得额时的基本减除费用，俗称“起征点”。是对全员适用的，在考虑了个人基本生活支出情况后，税法设置的最为基础的生计扣除（定额）标准。现行的费用扣除标准统一定额为60000元/年（5000元/月）。

专项扣除：

是对现行规定允许扣除的“三险一金”进行归纳后新增加的一个概念，具体包括：居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

专项附加扣除：

是指在综合所得基本减除费用标准之上，综合考虑个人负担差异性，更符合个人所得税基本原理、有利于税制公平的一种制度安排，可以理解为是对基本减除费用的一种差异化补充扣除。在施行综合和分类税制初期，专项附加扣除项目包括：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

依法确定的其他扣除：

是指除上述基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除之外，由国务院决定以扣除方式减少纳税的其他优惠政策规定。包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

上述专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

例解：2019年1月8日，某公司向徐先生支付已扣除“三险一金”后的实发工资11000元，徐先生在该月除由任职单位扣缴“三险一金”外，还通过单位缴付企业年金200元，自行支付税优商业健康保险费300元。

徐先生已于2018年8月份支付了儿子学前教育的2018年下学期学费6000元，女儿正在上小学，现已与妻子约定由徐先生按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除；

徐先生本人正在进行MBA学习；

徐先生去年使用商业银行个人住房贷款购买了首套住房，现处于偿还贷款期间，每月需支付贷款利息1600元，现已与妻子约定由徐先生这一方进行住房贷款利息专项附加扣除；

因徐先生工作单位离所购住房很远，还每月租金1000元在本市的工作单位附近租住了一套房屋；

徐先生的父母均已退休（已满60岁，均有退休金）在家，徐先生与兄妹签订书面分摊协议，约定由徐先生分摊赡养老人专项附加扣除800元。

一、徐先生计算2019年1月份个人所得税时可扣除：

1.基本扣除费用5000元；

2.专项附加扣除4200元：

（1）子女教育专项附加扣除2000元（女儿和儿子各1000元）；

（2）继续教育专项附加扣除400元；

（3）住房贷款利息专项附加扣除1000元；

（4）赡养老人专项附加扣除800元。

3. 依法确定的其他扣除600元（企业年金400元，支付税优商业健康保险费200元）。

4.专项扣除“三险一金”在单位支付工资时已扣缴，徐先生取得的11000元为实发工资。

二、徐先生2019年1月份应纳税所得额

=11000—5000—4200—600=1200（元）

三、徐先生2019年1月份应缴个人所得税

=1200×3%=36（元）

四、某公司2019年1月份在支付员工的工薪同时预扣了个人所得税后，应在2月份的法定申报期内申报解缴代扣的税款。

说明：

1. 专项附加扣除的金额及扣除方式，暂以《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》为依据，如今后正式发布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》与征求意见稿有差异，则以正式发布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》为准。

2. 徐先生虽然在本市的工作单位附近租住了一套房屋，但因其在本市已购有住房，不属于在主要工作城市没有住房的情形，不允许再扣除住房租金专项附加扣除。

3. 假设徐先生系独生子女，则当月可扣除赡养老人专项附加扣除2000元。

4. 假设徐先生还因接受专业技术人员职业资格继续教育（或技能人员职业资格继续教育），在2019年1月份取得了相关证书，则可再扣除继续教育专项附加扣除3600元，其1月份的应纳税所得额为—2400元（1200—3600=—2400），徐先生当月无需缴纳个人所得税。且尚未扣除的继续教育专项附加扣除2400元可结转本年度内的下月继续扣除，但不结转以后年度扣除。

文章来源：段文涛