新收入准则下，建筑施工企业的会计及税法处理
建筑施工企业建筑业务对新收入准则的应用，甘肃贵勤税务师继续通过具体事例的方式予以说明。
【用例】某建筑施工企业承建一国道改造升级二标段项目，该项目总合同金额3.4亿元，工期2年。开工许可证注明的开工日期是2020年7月1日。项目预计总成本2.1亿元。签订该合同，发生差旅费2.4万元，招标代理费15万元、合同佣金2400万元。
2020年6月取得预收工程款4000万元，当月购买油料等支付565万元，并取得增值税专用发票。
2020年7月项目发生料工费3400万元，当月工程进度15%。
2020年8月工程进度20%，发生料工费920万元。
2020年9月发生安全生产事故，支付赔款支出180万元，行政罚款20万元，本月工程进度30%，发生料工费1100万元。
解析，该合同是严格按照建设方的设计、质量、进度等要求开展工作的，也就是客户能够控制该建设项目。根据《收入准则》第十一条“满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品”之规定，该履约义务属于某一时段内履行履约义务。
1.支付差旅费
借：管理费用—差旅费 24000
贷：银行存款 24000
2.支付招标代理费
借：管理费用—招标代理费 150000
贷：银行存款 150000
3.支付合同佣金
借：合同取得成本 24000000
贷：银行存款 24000000
4.2020年6月预收工程款
应计提待转销项税额
=40000000/1.09*9%
=3302752.29
应预缴增值税=40000000/1.09*2%
=733944.95元
借：银行存款 40000000
贷：合同负债 36697247.71
应交税费—待转销项税额
3302752.29
借：应交税费—预缴增值税 733944.95
贷：银行存款 733944.95
借：应交税费—未交增值税 733944.95
贷：应交税费—预缴增值税 733944.95
5.2020年6月购买油料等
借：原材料 5000000
应交税费—应交增值税（进项税额）
650000
贷：银行存款 5650000
6.2020年7月项目发生料工费
借：合同履约成本—工程施工—XX项目
34000000
贷：原材料等 34000000
7.2020年7月确认收入和成本
确认收入=
340000000/1.09*15%
=46788990.83元
计提销项=46788990.83*9%
=4211009.17元
确认成本=210000000*15%
=31500000元
借:合同负债 36697247.71
应收账款 11000000
应交税费—待转销项税额 3302752.29
贷:主营业务收入 46788990.83
应交税费—应交增值税
（销项税额）4211009.17
借：主营业务成本 31500000
贷：合同履约成本—工程施工—XX项目
31500000
8.2020年7月摊销合同取得成本
应摊销=24000000*15%=3600000
借：管理费用 3600000
贷：合同取得成本 3600000
9.2020年8月发生料工费
借：合同履约成本—工程施工—XX项目
9200000
贷：应付职工薪酬等 9200000
10.2020年8月确认收入和成本
确认收入=
340000000/1.09*（20%-15%）
=15596330.28元
计提销项=15596330.28*9%
=1403669.72元
确认成本=210000000*（20%-15%）
=10500000元
借：应收账款 17000000
贷：主营业务收入 15596330.28
应交税费—应交增值税
（销项税额）1403669.72
借：主营业务成本 10500000
贷：合同履约成本—工程施工—XX项目
10500000
11.2020年8月摊销合同取得成本
应摊销=24000000*（20%-15%）
=1200000元
借：管理费用 1200000
贷：合同取得成本 1200000
12.2020年9月安全生产事故支出
借：营业外支出—安全赔偿 1800000
—行政罚款 200000
贷：银行存款 2000000
13.2020年9月发生料工费
借：合同履约成本—工程施工—XX项目
11000000
贷：银行存款等11000000
14.2020年9月确认收入和成本
确认收入=
340000000/1.09（30%-20%）
=31192660.55元
计提销项=31192660.55*9%
=2807339.45元
确认成本=210000000*（30%-20%）
=21000000元
借：应收账款 34000000
贷：主营业务收入31192660.55
应交税费—应交增值税
(销项税额)2807339.45
借：主营业务成本 21000000
贷：合同履约成本—工程施工—XX项目
21000000
15.2020年9月摊销合同取得成本
应摊销=24000000*（30%-20%）
=2400000元
借：管理费用 2400000
贷：合同取得成本 2400000
文章来源： 亿海地产建筑财税
