计提但未实际支付的利息是否允许税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”也就是说，企业所得税税前扣除除税法有特别规定外，均应执行一般原则，即权责发生制，而权责发生制是企业发生的费用不论实际支付与否，均应确认当期费用，按规定进行税前扣除。那么利息费用税前扣除是否另有规定，即必须实际支付才能税前扣除呢？

财税[2008]121号：“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。”在这个文件中，对关联方的利息支出，明确了必须是实际支付。如果预提了没有支付，是不能税前扣除的。但对于非关联方来说，并没有对利息支出有特殊的另有规定。正因为没有特殊的规定，所以，可以适用一般性的规定，也就是可以采取权责发生制的原则，在利息实际发生的期间，而不是实际支付的期间进行税前扣除。

应当注意：除了符合权责发生制原则，还有一个问题需要考虑，那就是扣除凭证的问题。国税发[2009]114号规定“未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。对于属于增值税范围内的业务来说，应该是增值税发票，以及一些佐证资料。合法有效的凭证包括发票没有错，但这里其实还应该隐含一个前提条件，那就是，这项业务应该到了开票的时间点，如果不到按规定应该取得发票的时间，就要求纳税人必须取得发票才能扣除，是有悖于“法律不强人所难”这样的法律常理的。

总之，企业计提利息费用的扣除：关联方利息必须实际支付才能税前扣除，非关联方利息可以按照权责发生制的原则税前扣除，但要注意在合同约定支付利息的年度必须取得发票，如果没有发票也不能税前扣除。

文章来源：鲍泽玉    中汇武汉税务师事务所十堰所