建筑企业建造合同的账务处理及亏损合同计提减值！

按照合同约定，工程质保金 30 万元需等到客户于 2025 年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。甲公司会计处理如下：

（1）2021 年账务处理如下：

①实际发生合同成本

借：合同履约成本 1 540 000

贷：原材料、应付职工薪酬等 1540000

②确认收入

履约进度=1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）=28%

合同收入=5 800 000×28%=1 624 000（元）

借：合同结算——收入结转  1 624 000

贷：主营业务收入  1 624 000

借：主营业务成本  1 540 000

贷：合同履约成本   1 540 000

③结算合同价款

借：应收账款  1 740 000

贷：合同结算——价款结算  1740000

④实际收到合同价款

借：银行存款  1700000

贷：应收账款  17000000

2021 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 11.6万元（174-162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 11.6 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2022 年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

（2）2022 年的账务处理如下：

①实际发生合同成本

借：合同履约成本    1 460 000

贷：原材料、应付职工薪酬等  1 460 000

②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失

履约进度=3 000 000÷（3 000 000+3 000 000）=50%

合同收入=5 800 000×50%-1 624 000＝1 276 000（元）

借：合同结算——收入结转 1 276 000

贷：主营业务收入  1 276 000

借：主营业务成本  1 460 000

贷：合同履约成本  1 460 000

在 2022 年底，由于该合同预计总成本（600 万元）大于合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为 20 万元，由于其中 20 万元×50%=10 万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10 万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失 10 万元应当确认为预计负债。

合同预计损失＝（已发生成本3 000 000+预计将发生成本3 000 000-合同总金额5 800 000）×（1-50%）＝100 000（元）。计提合同预计损失：

借：主营业务成本  100 000

贷：预计负债   100 000

③结算合同价款。

借：应收账款   1 960 000

贷：合同结算——价款结算   1 960 000

④实际收到合同价款。

借：银行存款    1 900 000

贷：应收账款     1 900 000

2022 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 80 万 元（11.6+196-127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 80 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2023年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

（3）2023年的账务处理如下：

①实际发生的合同成本。

借：合同履约成本    1 880 000

贷：原材料、应付职工薪酬等   1 880 000

②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。

履约进度＝4 880 000÷（4 880 000+1 220 000）＝80%

合同收入＝5 800 000×80%-1 624 000-1 276 000＝1 740 000（元）

借：合同结算——收入结转   1 740 000

贷：主营业务收入  1 740 000

借：主营业务成本  1 880 000

贷：合同履约成本 1 880 000

在 2023年底，由于该合同预计总成本（610 万元）大于合同总收入（580 万元），预计发生损失总额为 30 万元，由于其中 30 万元×80%=24 万元已经反映在损益中，因此预计负债的余额为 30 万元-24 万元=6 万元，反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失 4 万元。

合同预计损失＝（4 880 000+1 220 000-5 800 000）×（1- 80%）-100 000＝-40 000（元）

借：预计负债    40 000

贷：主营业务成本  40 000

③结算合同价款。

借：应收账款   1 800 000

贷：合同结算——价款结算  1 800 000

④实际收到合同价款

借：银行存款  1900000

贷：应收账款  1900000

2023年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 86 万元（80+180-174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 86 万元，由于该部分履约义务将在 2024 年 6 月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

（4）2024 年 1-6 月的账务处理如下：

①实际发生合同成本。

借：合同履约成本    1 220 000

贷：原材料、应付职工薪酬等   1 220 000

②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。

2024年 1-6 月确认的合同收入＝合同总金额-截至目前累计已确认的收入＝5 800 000-1 624 000-1 276 000-1 740 000＝1 160 000（元）

借：合同结算——收入结转   1 160 000

贷：主营业务收入   1 160 000

借：主营业务成本  1 220 000

贷：合同履约成本   1 220 000

借：预计负债  60 000

贷：主营业务成本   60 000

2024 年 6 月 30 日，“合同结算”科目的余额为借方 30（86-116）万元，是工程质保金，需等到客户于 2025年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。

（5）2025 年的账务处理：

①保质期结束且未发生重大质量问题。

借：应收账款    300 000

贷：合同结算   300 000

②实际收到合同价款

借：银行存款  300 000

贷：应收账款  300 000

本文来源：徐风细雨