房地产母公司拿地,子公司想开发怎么操作？
土地招拍挂往往会附加一系列的条件，部分的地块要求项目所在地需要成立独立的子公司，但是子公司的成立和资质办理都需要一系列的手续和时间。母公司拿地，子公司开发，主要是有以下三种情况。
（1）如果是母公司出钱拿地，还在申请竞拍阶段，拟成立子公司开发。
如果是这种情况，在竞买申请表上填写好未来将要成立子公司进行开发，完全可以规避后面的各种麻烦。竞买成功后，国土部门先与母公司签订《国有土地使用权出让合同》，在母公司办理完子公司注册登记手续后，再与子公司签订《国有土地使用权出让合同变更协议》；或者约定国土部门直接与子公司签订《国有土地使用权出让合同》。
参考《协议出让国有土地使用权规范》：“申请人竞得土地后，拟成立新公司进行开发建设的，应在申请书中明确新公司的出资构成、成立时间等内容。出让人可以先与竞得人签订《国有土地使用权出让合同》，在竞得人按约定办理完新公司注册登记手续后，再与新公司签订《国有土地使用权出让合同变更协议》；也可按约定直接与新公司签订《国有土地使用权出让合同》。
（2）如果是母公司出钱拿地，获得土地出让金收据，未办理土地证，拟成立子公司开发。
如果在竞拍申请中没有对子公司相关事项进行约定，票据开到子公司，如果权证还没有下来，可以在相关部门的配合下将权证过户给子公司。
参考《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》：“房企受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房企向政府部门支付的土地价款：
房企、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时土地价款总额不变；项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。”
解读:这条对房地产开发公司来说也是天大的利好！因为原来财税[2016]36号文件规定的，土地价款的扣除方是房地产开发企业，没有说明包括多个房地产开发企业组成的联合体，受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，由谁作为土地价款的扣除方。这次规定明确同时符合三个条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。实际上也解决了取得土地和支付土地价款的房地产开发企业取得扣除凭证，与设立项目公司实际对该受让土地进行开发，扣除土地价款时扣除凭证上的单位名称不一致问题。这些税收政策非常合法合理，便于基层税务机关实际操作。
“全部持有”是时点条件还是时段条件?
实务中，房地产开发企业拿地，交由项目公司开发的情形比较普遍。
土地出让金收据开具给房地产开发母公司后，项目子公司如果要在确认销售额时扣除土地价款，须满足《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号)规定的三个条件。其中一个条件就是：项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。中梁地产税务总监陆志军提出，“全部持有”是只需在交付或支付等某一时点满足即可，还是须在项目全周期满足?
房地产项目因融资及合作开发商的需要，常常会在拍到土地后，以老股东转让股权，或直接引进新股东的方式，增资扩股。实践中，要求企业在整个开发周期维持股权结构不变，比较困难。对此，中国大企业税收研究所副所长魏斌分析，房地产行业之所以会出现这类疑难问题，主要还是因为不同地区的政策执行口径存在差异。
安徽省税务局货劳处干部刘毅在工作中接触过不少此类问题。他表示，对于这类“疑难杂症”，企业可以从纷繁复杂的地产与财税的法间差异中跳出来，变通看待和解决。例如，尽早成立项目子公司，对竞拍保证金之后余款的支付和财政票据的取得进行相应约定，将解决问题的端口“环节前置”。同时，建议企业积极与政府相关部门进行沟通，形成良性互动，为后续企业按规定扣除向政府部门支付的土地价款，准备充分、合法的凭证和依据。
问题内容：
您好，请教一个问题：我公司取得土地后，由我公司的全资子公司再设立持有100%股权的全资项目公司来开发，是否适用财税[2016]140号第八条，“......（三）项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。”的规定？
答复内容：
房地产开发企业(包括多个房地产开发企业组成的联合体)受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。
(一)房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司;
(二)政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变;
(三)项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。
您提交的信息与上述不完全一致。建议具体问题请携带相关资料请您的主管税务局进项判断。
答复机构：宁波市税务局
答复时间：2021-10-20
（3）如果是母公司获得土地出让金收据，并取得土地证，拟成立子公司开发。
如果母公司取得了国有土地使用权证书，如果过户到项目子公司，是属于土地转让行为，将面临税收和法律风险。如果要继续过户到子公司，主要是有以下三种方式。
1、资产转让。
由于地产管理法要求，完成开发投资总额的百分之二十五以上方可转让。完成25%以后，在建工程转让涉及到到大量税费。
2、划转至项目公司。
《国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》：同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。
3、作价入股。
《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。
一般来说母公司拿地，子公司开发主要有这三种情况，可以根据实际情况来过户土地使用权。
下面分别进行实际案例的分析：
一、母公司已签署土地出让协议并交纳出让金 案例1 A公司已同土地管理部门签署《国有土地使用权出让协议》，并交纳出让金取得出让金合规票据入账。然后拟在项目所在地设立全资子公司实施项目开发。请问是否视为土地转让交纳各种税金？ 这种情况并不少见，很多企业拿地时当地政府会要求在项目所在地必须成立独立的子公司进行开发，这样有利于当地政府监管，也有利于将所有税源留在当地。但子公司的设立需要时间，子公司独立开发资质的办理也需要时间，这样就会出现母公司先签署协议缴纳出让金，然后向子公司转移的问题。 作为政府一种常见的操作要求，其实早在2006年国土资源部出台的《关于印发《招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范》（试行）和《协议出让国有土地使用权规范》（试行）的通知》（国土资发〔2006〕114号）文件中，就已经明确了这种操作方式： “申请人竞得土地后，拟成立新公司进行开发建设的，应在申请书中明确新公司的出资构成、成立时间等内容。出让人可以根据招标拍卖挂牌出让结果，先与竞得人签订《国有土地使用权出让合同》，在竞得人按约定办理完新公司注册登记手续后，再与新公司签订《国有土地使用权出让合同变更协议》；也可按约定直接与新公司签订《国有土地使用权出让合同》。” 从文件表述可以看到，这种模式中母公司并非将土地转让，而是政府层面实施了拿地主体的变更，依据就是出让合同的重签或者变更，而且根据文件规定，母公司拍地与子公司设立是连续的环节，土地部门也不会先将土地证办到母公司名下，因此不应视为转让。但子公司需要注意土地成本入账的凭据除了变更或重签的合同外，最好将母公司取得的出让金专用票据交还财政，根据新签署的合同重新换取子公司抬头的票据入账。 对于这个问题，营改增后国税总局也做了明确，《国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第八条规定：“房地产开发企业（包括多个房地产开发企业组成的联合体）受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。 （一）房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司； （二）政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变； （三）项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。” 二、母公司已取得土地证 案例2 B公司从政府取得国有土地使用权，出让协议签署，款项支付，出让金票据取得，且已经取得了土地证。此时B公司准备设立全资子公司进行开发，请问是否视为土地转让纳税？ 这种情况同第一种不同，B公司拿地过程中并未告知土地管理部门准备设立新公司开发，而是在完全确立了土地产权后新设公司，这是典型的土地转让行为，必须按照国家相关政策办理土地使用权过户，我们假定B公司是将土地投资到子公司，涉及的税如下： 1、增值税 土地使用权投资应缴纳增值税，如果是营改增前取得的土地，可以选择按照简易计税5%缴纳增值税，且取得土地的价款可以减除后按照差额征税。 如果是营改增后取得的土地，再次转让（投资）应按照11%缴纳增值税，但是否可以比照商品房开发一般计税方法中的差额征税减除取得土地的价款，目前税法并未明确，我们认为应该是可以的。 2、土地增值税 B公司土地重新评估后按照公允价值进行投资，由于B公司是房地产开发企业，不能享受财税2015年5号文件的土地增值税优惠政策，必须进行土地增值税清算，而且如果没有开发投入的情况下，不得加计扣除。具体文件参考《国家税务总局关于印发《土地增值税宣传提纲》的通知》（国税函发[1995]110号）文件相关条款，此处不再赘述。 3、所得税 B公司投资过程需要按照公允价值计算所得，缴纳企业所得税，但如果缴纳有困难，可以申请分5年缴纳。如果是全资子公司，符合特殊性重组的条件，可以免征企业所得税。 4、契税 子公司取得土地使用权应缴纳契税，但如果是全资子公司，可免征契税。 有一点需要特别注意的是，房地产企业取得土地使用权再次转让，可能会受到《城市房地产管理法》中投资额超过25%的条件限制，具体情况各地土地管理部门执行的宽严程度不同。如果投资超过25%，意味着投资的不再是单纯的土地使用权，而是在建工程或在建项目投资，应按照不动产转让来交税，土地增值税的扣除项目就可以包含加计扣除内容。 三、母公司未签署土地出让协议但已有开发投入 案例3 C公司拟从政府取得一块开发用地，但由于用地指标问题，土地出让程序一直未进行，但C公司已在该土地上做了大量投入，包括前期设计、勘查勘探、可研，并且在没有取得相关手续的情况下已经开始实际的工程施工。累计发生开发成本5000万元。现准备开始招拍挂，政府要求必须设立土地所在地子公司，以子公司拍得土地。请问C公司投入如何处置？ 这也是实务中经常遇到的问题，只不过投入的多少不同，项目实际开发和施工的进程差异而已。企业这种先上车后买票行为导致前期的5000万元投入，协议、付款、发票均为C公司，无法直接计入子公司开发成本。我们建议的变通办法是将C公司已投入部分视为在建工程，将其投资到子公司，并开具增值税发票，子公司方可入账，具体涉税事项同第二种情况，此处略去。 从上面三个案例来看，除了第一个案例是企业同政府预先设计，不需要视为转让，另外两种情况都会设计土地或在建工程的转让。因此我们提醒企业，尽管拿地情况复杂，但一定要抓住问题的关键，就是拿地主体的决策，一旦决策失误，重新调整风险巨大。 文章来源： 房地产财税咨询
