原始依据提供不全，资产损失如何认定？

基本情况

某国有企业A，2015年度申报固定资产报废损失，其中一项报废固定资产账面价值104.20万元。A公司属于老国企，该项固定资产形成年份较早，且该项固定资产与同时取得其他固定资产项目涉及施工、安装成本分摊，因此账面价值包含两部分，购买价款77万元及在建工程分摊成本27.20万元。当时同时进行施工的固定资产项目较多，在建工程（分摊成本）总金额将近2000万元，分摊成本中主要包含当时的施工成本、人工费用等。企业问：资产损失如何认定，是否需要将2000万元在建工程相关原始确认依据全部核查？

政策依据

《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第三十条规定，固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）固定资产的计税基础相关资料；

（二）企业内部有关责任认定和核销资料；

（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；

（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；

（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

企业意见

企业提出2000万元分摊成本的全部原始确认依据难以全部提供，提出是否仅提供部分原始凭据（超过本项固定资产分摊成本部分）。如不行将自动放弃分摊成本部分损失金额的确认。

事务所意见

企业提出2000万元分摊成本的全部原始确认依据难以全部提供，提出是否仅提供部分原始凭据（超过本项固定资产分摊成本部分）。

考虑本项固定资产分摊成本占全部分摊成本比重较小，本次资产损失确认金额仅限于实际取得成本（购买价款）占全部账面价值比重×实际损失金额。

计算过程：77/104.2*104.2=77万，即企业放弃分摊成本部分的损失金额确认，税前扣除仅认可有购买发票的部分77万。如果是部分报废，部分还能使用，按实际损失金额来计算。

建议

一方面考虑由于分摊成本事实上已经被认定，每年作为计税基础的一部分以折旧方式进行税前扣除，对该部分资产价值基本可以确认。另一方面，考虑到部分国有企业成立时间较长，资产原值可能存在评估增值等不能税前扣除的调整因素，因此仍然是取得原始确认依据更为稳妥。