土地征收后重新招牌土地是否缴纳契税

问：A房产开发公司因市政规划调整的原因，市政府将A公司原拍下未开发的B宗建设用地收回，并给予补偿。A公司通过“招拍挂”重新受让将于市区C宗地块。收回的B宗用补偿价1000万元。重新受让的C宗地块土地使用权拍卖价为2000万元。请问，新承受的土地是否按照差额缴纳契税？

答：《中华人民共和国契税暂行条例》第四条规定：“土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定”。但《中华人民共和国契税暂行条例细则》第六条第四款规定：条例所称土地使用权交换，指土地使用者之间相互交换土地使用权的行为。也就是说，只有土地使用者之间相互交换土地使用权的行为，才适用差额缴纳契税。而上述A公司的土地收回后重新受让土地，对应的一方是县级以上人民政府，是土地的所有者，不是土地使用者，所以不适用差额征税条款。

根据《契税暂行条例》第六条规定：“有下列情形之一的，减征或者免征契税。。。（四）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。”《契税暂行条例细则》第十五条规定，“根据条例第六条的规定，下列项目减征、免征契税：（一）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定”。以安徽省为例，《安徽省契税暂行办法》规定：“土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，免征契税”。因此，上述A公司土地被政府征用后，重新承受土地使用权，不论重新受让土地是否超过原土地收回价，均应免征契税。

文章来源：赵辉  中汇武汉税务师事务所十堰所