关于对常熟市王X有限公司《税务行政处罚决定书》送达的公告

关于对常熟市王X有限公司《税务行政处罚决定书》送达的公告

来源：国家税务总局苏州市税务局

处罚事由：

（一）2020年12月，常熟市王X有限公司股东与常熟市锭X制衣厂签订《投资协议》，约定常熟市锭X制衣厂以其拥有的厂房及土地作价930万元投资入股常熟市王X有限公司。常熟市王X有限公司于2021年1月15日申报缴纳契税265714.29元，印花税4650元，并于2021年1月15日完成了产权变更手续。之后，常熟市锭X制衣厂又将股权以938万元的价格转让给常熟市王X有限公司原股东，从而完成了转让房产土地的目的。 经调查核实，上述投资协议并非双方真实约定，而是为了掩盖房产土地真实交易价格、少缴相关税费而虚设的交易。双方在另行签订的《房屋及土地转让协议（真实协议）》中约定，上述房产土地实际转让价格为1708万元，常熟市王X有限公司据此交易价格向转让方常熟市锭X制衣厂支付价款并承担相应交易费用，常熟市锭X制衣厂对常熟市王X有限公司的投资只是为办理上述资产转让中的一个操作步骤，不真实持有常熟市王X有限公司的股权，不享有股东权利。 常熟市王X有限公司上述行为（一），违反了《中华人民共和国契税暂行条例》第二条、第三条、第四条之规定，造成少缴契税222285.71（17080000.00÷（1+5%）×3%-265714.29）元； 违反了《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条之规定，造成少缴印花税3890.00（17080000.00×0.05%-4650.00）元。

（二）经查，常熟市王X有限公司取得上述房产土地后，按930万投资作价金额的不含税价计入房屋土地原值，其中2156794.73元计入无形资产科目，6700348.57元计入固定资产科目。该块土地容积率为0.64，常熟市王X有限公司2021年2月起按照8857143.30（6700348.57+2156794.73）元房屋原值申报缴纳房产税，2021年度申报缴纳房产税68200.00元，2022年度申报缴纳房产税37200.00元。 常熟市王X有限公司上述行为（二），违反了《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第四条及《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年10号）之规定，造成少缴2021年度房产税60810.93元；少缴2022年度房产税33169.60元。

（三）经查，为填补上述房产土地交易的账实差额770万元并支付相应的款项及交易费用，双方约定由常熟市锭X制衣厂负责人王某军之妻徐某芳以转让专利技术的名义，虚开金额890万元的增值税普通发票并提供给常熟市王X有限公司入账，再由常熟市王X有限公司通过银行转账方式将对应资金转入徐某芳私人账户，从而达到将房产转让款直接支付至转让方个人账户的目的。上述虚开金额890万元现已计入常熟市王X有限公司“长期待摊费用”科目，但未在企业所得税税前摊销扣除，发票明细如下： 序号 发票号码 开票日期 金额(元) 税额(元) 价税合计（元） 1 01024241 2020-12-15 1762376.24 17623.76 1780000 2 01024242 2020-12-15 1762376.24 17623.76 1780000 3 01024243 2020-12-15 1762376.24 17623.76 1780000 4 01024244 2020-12-15 176

处罚依据: 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定

处罚结果: 处少缴契税税款百分之五十的罚款，计111142.86元；处少缴印花税税款百分之五十的罚款，计1945.00元；处少缴房产税税款百分之五十的罚款，计46990.27元。 （二）根据《中华人民共和国发票管理办法》（2010年12月20日修订）第三十七条之规定，决定处罚款100000元。

违法行为登记日期 2024-01-08

处罚决定书制作日期 2024-01-08

处罚机关 国家税务总局苏州市市税务局第三稽查局

本律师案例分析：

1. 以虚设交易掩盖真实价格少缴契税和印花税： 常熟市王X有限公司股东与常熟市锭X制衣厂签订《投资协议》，以作价930万元投资入股，但该协议并非真实约定，而是为掩盖房产土地真实交易价格、少缴相关税费而虚设的交易。双方在《房屋及土地转让协议（真实协议）》中约定实际转让价格为1708万元，常熟市王X有限公司据此交易价格向转让方支付价款并承担相应交易费用。 这种行为违反了《中华人民共和国契税暂行条例》第二条、第三条、第四条之规定，造成少缴契税222,285.71元；违反了《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条之规定，造成少缴印花税3,890.00元，破坏了税收征管秩序，使国家税收收入遭受损失。

2. 房产土地原值核算错误少缴房产税： 常熟市王X有限公司取得房产土地后，按930万投资作价金额的不含税价计入房屋土地原值，而非实际交易价格 1708 万元对应的金额，造成 2021 年度少缴房产税 60810.93 元，2022 年度少缴房产税 33169.60 元，违反了《中华人民共和国房产税暂行条例》及相关减免政策规定，影响了房产税的准确计算与缴纳，损害了税收公平性。

3. 虚开发票填补账实差额： 为填补房产土地交易的账实差额770万元并支付相应款项及交易费用，双方约定由常熟市锭X制衣厂负责人王某军之妻徐某芳以转让专利技术的名义，虚开金额890万元的增值税普通发票并提供给公司入账，再通过银行转账方式将对应资金转入徐某芳私人账户，达到将房产转让款直接支付至转让方个人账户的目的。 扰乱了发票管理秩序，可能导致企业税收扣除等方面的错误计算，进一步影响税收征管的准确性与合法性。

附法律条文：

《中华人民共和国契税暂行条例》相关条款：

第二条：本条例所称土地、房屋权属，是指土地使用权、房屋所有权。

第三条：条例所称承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。

第四条：条例所称单位，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。条例所称个人，是指个体经营者及其他个人。

《中华人民共和国印花税暂行条例》相关条款：

第一条：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。

第二条：下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。

《中华人民共和国房产税暂行条例》相关条款：

第一条：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。

第二条：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。

第三条：房产税依照房产原值一次减除 10% 至 30% 后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

第四条：房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为 1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为 12%。

《财政部 国家税务总局关于进一步实施小微企业 “六税两费” 减免政策的公告》相关条款：

一、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在 50% 的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

二、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本公告第一条规定的优惠政策。

三、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。

《中华人民共和国税收征收管理法》相关条款：

第六十三条第一款：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

《中华人民共和国发票管理办法》（2010 年 12 月 20 日修订）相关条款：

第三十七条：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在 1 万元以下的，可以并处 5 万元以下的罚款；虚开金额超过 1 万元的，并处 5 万元以上 50 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

文章来源：涂志刚律师