摘要：合作开发模式下的土地增值税清算因涉及多方权责、成本分摊复杂，成为近年税务争议的高发领域。本文以某房企与政府合作开发保障房项目为例，解析税务机关对土地成本分摊比例、保障房收入核算的审核要点，明确合作开发模式下成本扣除与收入确认的合规路径，为房企规避清算风险提供实务指引。

关键词： 土地增值税清算、合作开发、土地成本分摊、保障房收入、权责协议

一、案例概要：

甲房地产企业与A市政府合作开发房地产项目，项目含商品房800套、保障房200套。根据协议，政府无偿提供土地，甲企业负责建设并移交保障房，可销售商品房抵扣部分成本。2024年项目进入土地增值税清算阶段，税务机关审核中发现：

1.土地成本分摊争议：甲企业将全部土地成本1.2亿元计入商品房扣除，未分摊至保障房部分，导致商品房增值额虚低。

2.收入确认不全：保障房虽未直接销售，但企业通过“土地置换”形式获取开发权益，未按公允价值确认视同销售收入。

税务机关最终认定：

土地成本需按可售面积比例分摊，调增商品房可扣除成本；同时核定保障房视同销售收入，要求甲企业补缴税款及滞纳金。

二、案例解析：

合作开发中的土地成本分摊合规性

问题本质：合作开发协议未明确土地成本归属，企业将政府无偿供地成本全额计入商品房扣除。

税务处理：根据《土地增值税暂行条例实施细则》第八条，无偿取得土地需按公允价值确认成本。税务机关参照周边地块价格核定土地成本。

按可售面积比例分摊：商品房和保障房按可售面积分摊土地成本。

合规要点：合作开发协议需明确土地成本分摊方式，并取得政府书面确认文件。

保障房视同销售收入的核定

问题本质：企业通过移交保障房换取土地开发权，但未确认相关收入。

税务处理：依据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号），保障房移交行为视同销售，按同类商品房均价核定收入。

同时允许扣除保障房对应成本，增值额计入清算范围。

合规要点：非货币性交易需按公允价值确认收入，并留存政府接收保障房的验收证明。

三、总结归纳：

权责协议明确化：合作开发协议需书面约定土地成本分摊规则、移交资产范围及收入确认方式，避免模糊条款引发争议。

成本分摊方法论：土地成本应按业态受益比例（如可售面积、建筑面积）分摊，政府无偿供地需参照市场价核定成本。

非货币交易全流程证据链：移交保障房等行为需留存政府批复、验收文件、公允价值评估报告，以应对收入核定风险。

四、相关政策法规：

《土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）

第八条：

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）

第六条：

《关于合作建房征收土地增值税问题的批复》（国税函〔2005〕1003号）

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