实务案例：企业涉税风险自查！防范税务审查中“重复列支成本风险”！

摘要：土增清算过程中，确保所有成本有合法有效的合同依据和支持文件至关重要。当企业已通过合同支付特定服务或材料费用后，再单独列支相同类别的成本且缺乏相应合同支持，可能会导致税务机关质疑这些成本的真实性与合理性，认为存在重复列支的问题，增加企业的税务风险。

下面将通过一个简单的实务案例分析探讨一下此类风险。

关键词：重复列支 苗木采购 无合同成本

案例概要：甲房地产企业在A市开发雅苑一期项目，本项目于2016年1月8日正式开工，并于2019年9月8日竣工验收，截止到2023年8月9日销售比例达到93.65%。

2024年2月10日，该项目所在地主管税务机关对房地产企业下达《税务事项通知书》（土地增值税清算通知）。

税务机关在审核企业提交的相关资料时，发现企业与乙建筑工程有限公司签订绿化工程合同，合同金额2,500,000.00元,如下图所示：

除此之外，企业还列支3,100,000.00元苗木采购成本，均未提供对应合同。

试分析上述案例存在什么问题？

案例解析：

甲房地产企业与乙建筑工程有限公司签订绿化工程合同，合同内容已包含苗木采购。然而甲公司又单独列支苗木采购成本3,100,000.00元，且并未提供对应合同、采购明细及领用记录，难以核实该部分成本真实性与准确性，上述操作可能会被税务机关视为重复列支苗木采购成本。

因此，企业需提供大额苗木采购合同及详细的苗木采购清单，以便税务机关能够核实这些成本的真实性与合理性。同时，企业还需准备并提交绿化工程相关的结算资料、施工图纸等文件，并解释为何需要额外列支苗木采购成本。以确保所有申报的成本得到充分的支持和验证，避免潜在的税务风险。

归纳总结：

在房地产开发项目中，企业面对税务审查时，必须确保所有成本列支都有合法有效的合同和支持文件作为依据。当企业与施工方签订的合同已经涵盖了特定服务或材料的成本，而企业又单独列支了类似的成本，并且未能提供相应的合同或其他证明文件时，这可能导致税务机关质疑这些成本的真实性、合理性和准确性，从而增加企业的税务风险。

在实际操作中，企业应做到：1、提供详尽的支持资料：对于任何成本，企业应当准备并提供详细的采购合同、清单以及相关的结算资料和证明文件，以证实成本的真实性和必要性。2、解释额外支出的合理性：如果确实需要额外列支成本，企业应该准备好合理的解释，提交能够证明原合同执行情况的资料，如施工图纸、工程进度报告等，并详细描述新增成本的具体情况，以便税务机关全面了解项目的实际情况。通过上述措施，企业可以有效减少税务风险，确保其成本列支得到充分的支持和验证，维护企业的合法权益。

政策依据：

国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知

国税发[2009]91号　第二十一条

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