如何准确把握支出税前扣除的合理性原则

条例     

《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 

对于“合理支出”的总体理解与把握     

税法所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 

支出的合理性原则是企业所得税税前扣除的一项基本原则，是建立在税前扣除真实性和合法性原则基础上的要求。它可以从以下几方面来理解： 

首先，允许扣除的支出应当是符合企业生产经营活动常规的支出。对于判断企业的特定行为是否符合生产经营活动常规，需要借助社会经验，根据企业的性质、规模、业务范围、活动目的以及可预期效果等多种因素，加以综合考虑与判断。 

其次，企业发生的合理的支出，限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出。计入当期损益或者有关资产的成本，指的是企业所发生的支出在扣除阶段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生产经营活动常规的必然要求和内在之意，也就是企业所发生的支出，是企业生产经营活动所不可缺少的支出，是企业为了获取某种经济利益的流入所不得不付出的代价，而且这种代价是符合一般社会常理的，符合企业经济活动的一般规律或者情况的支出。 

对于“合理支出”的具体理解与把握     

为了进一步增强支出“合理”标准的可执行性，税法对一部分重要和特别支出项目明确了合理性标准。 

（一）公益性捐赠支出 

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 

（二）职工福利费 

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。 

（三）工会经费 

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。 

（四）职工教育经费支出 

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 

（五）业务招待费 

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 

（六）广告费和业务宣传费 

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 

（七）补充养老保险费、补充医疗保险费 

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

文章来源：扬州国税