企业少记营业收入，导致少缴纳土地增值税

【实务案例】

2023年2月，国际税务总局厦门市税务局第二稽查局（第二稽查局）根据税源管理部门移交的疑点线索发现：厦门K公司在办理A厂房产权转移登记手续时，以2316.54万元的合同交易价格向税务部门进行纳税申报，涉嫌少申报交易收入逾千万元。检查人员了解到：不久前，税源管理部门的税务人员在对厦门K公司实地巡查过程中，在企业办公地发现一份未盖章的A厂房买卖《补充协议》。检查人员将《厂房买卖协议书》与《补充协议》内容作了对比，发现除《补充协议》的交易金额为4800万元、无协议签订的各方签章外，两份协议其余内容完全相同。

检查人员对A厂房同地段、同类型，并与其交易时段相同的当地厂房交易情况进行调查后发现，厦门K公司申报的交易价格与市场行价相比，低了近一半。而这份没有签章的《补充协议》中所写的交易价格，反倒与同期同类厂房的市场行情价格相符。检查人员认为，厦门K公司以大幅低于市场行价的价格交易厂房，与企业经营常理不符，该企业存在编制“阴阳合同”、虚假申报、逃避纳税重大嫌疑。于是，第二稽查局决定立即对该公司立案调查。

检查人员立即约谈厦门J公司负责人许某，经过耐心说服，许某最终承认，厦门J公司在购买B厂房时，与出售方签订一份“阴阳合同”，出售方存在少向税务机关申报售房收入的违反情况。与此同时，许某表示，将积极配合税务机关对厦门K公司销售A厂房的税收核查工作，并主动提供了与厦门K公司签订的《补充协议》。

许某提供的这份《补充协议》显示，交易双方约定，A厂房的交易价格为4800万元，该协议中特别约定了一项交易申报价格条款：厦门K公司、厦门J公司双方同意，A厂房申请过户时，申报的交易总价格为2316.54万。许某称：该项交易剩余的2400多万元款项，已经按照厦门K公司要求，由厦门J公司人员李某汇入厦门K公司负责人李某的个人账户。调查取证结束后，检查人员再次约谈厦门K公司法定代表人林某，林某承认在A厂房出售过程中，通过与买受方一起制作“阴阳合同”，进行虚假申报，逃避纳税的违法事实。

经检查人员核实确认，厦门K公司在转让A厂房过程中，通过制作“阴阳合同”、虚假申报的方式，共少申报厂房转让收入2483.46万元未依法纳税。针对企业违法行为，第二稽查局依法对其作出补缴土地增值税、企业所得税、增值税等税费共1440.24万元，加收滞纳金并处罚款720.12万的处理决定。

案例解析：

本案是一起企业隐瞒房产销售收入逃避纳税的典型案件。涉案企业与交易方串通，编制“阴阳合同”，通过虚假纳税申报方式隐瞒销售收入2483.46万。处置资产过程中少计收入问题，不仅会影响到企业财务透明度和报表真实性，还会引发严重的税务合规风险，将面临补税、滞纳金、税务处罚和纳税信用等级下降等后果。

合规建议：

为了规避资产处置少计收入而带来的税务风险，企业可以采取以下策略，来确保收入确认的准确性和合规性：

（1）参考市场公允价值定价

尽量以市场公允价值作为参考依据，确定资产的处置价格，避免低估或高估资产的价值，从而准确确认收入。对于无法直接估值的资产，可委托第三方评估机构进行资产评估，确保交易价格合理。

（2）加强内部控制与审计监督

建立健全的内部控制制度，尤其是在大额资产处置过程中，加强对收入确认环节的监督和管理。通过定期内部或外部审计，及时发现并纠正收入确认上的不合规行为。

（3）正确计算资产增值部分

对于增值明显的资产，如房地产、无形资产等，企业要确保收入确认过程的完整性，尤其是在资产长期持有增值部分的计算和确认上，避免因少计收入而引发税务问题。

（4）提前规划关联交易定价

在进行关联企业之间的资产转让或其他复杂交易时，企业要提前做好税务筹划，并根据市场公允价值进行转移定价，避免因价格不合理被税务机关调整纳税义务。

（5）定期自查与及时补救

定期对资产处置业务进行自查，确保每一笔交易的收入确认都符合税务规定。如果发现存在漏报或少计收入，及时向税务机关补充申报，避免后续稽查产生更大的罚款。

文章来源：数经 Q&税