认缴制下如何财税处理

问：认缴制下注册资本如何会计处理？认缴制下如何缴纳印花税？

答：记载资金的账簿应当缴纳印花税，根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五。因此，企业应在记载资金账簿的次月，按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税。资者为实际投入的资会计上未计入“实收资本”跟“资本公积”科目，无需贴花，待实际投资时贴花纳税。根据《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。另据《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，2019年1月1日至2021年12月31日期间，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。并且规定：增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受减半优惠政策。因此，对增值税小规模纳税人，记载资金账簿不仅可以享受减半缴纳印花税，并且在此基础上还可以再减半缴纳印花税的优惠。

在会计处理上，根据《企业会计准则——应用指南》附录《会计科目和主要账务处理》规定：4001”实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。认缴制下，企业账务处理时只确认实际收到的股东出资，分别计入实收资本、资本公积科目；而对于认缴而尚未实缴的部分，不能进行账务处理。

举例：张山和李四于2018年4月登记成立YC投资有限公司（一般纳税人）,企业章程规定:公司注册资本为1000万元人民币,其中:张山认缴出资600万元，并于2019年5月31日投入公司;李四认缴出资400万元并于2020年1月1日投入公司。2019年5月31日张山实际投入公司的资金为650万元。

1.2018年4月公司登记成立,公司不需要做任何会计处理,此时实收资本为零。

特别提醒:将公司注册资本金从实缴制改为认缴制,在财务处理上即按股东实缴额贷记“实收资本”科目,尚未缴足的部分不在“实收资本”科目反映,同时按照股东的实缴额缴纳印花税。在实务中,千万别对未收到的注册资本做“借:其他应收款(张三和李四),贷:实收资本”会计处理，否则,企业不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还有“其他应收款”的余额变成股东借款，若超期还面临按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税的风险。

2.2019年5月31日公司实际收到张山投入资金650万元。会计处理:

借：银行存款650万元

       贷：实收资本--张山600万元

             资本公积-（资本溢价） 50万元

缴纳印花税:

2019年6月缴纳印花税时:

借：税金及附加——印花税1625元(650万元×0.5‰×50%)

       贷：银行存款1625元

3.李四于2020年1月1日投入公司400万元，会计处理:

借：银行存款400万元

       贷：实收资本--李四 400万元

2020年2月缴纳印花税时:

借：税金及附加——印花税1000元(400万元×0.5‰×50%)

       贷：银行存款1000元

 需要说明的是：一是原印花税计入“管理费用”，现行为“税金及附加”。根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）规定: 全面试行营业税改征增值税后，”营业税金及附加“科目名称调整为”税金及附加“科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

二是印花税不需要通过“应交税费”科目。根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》应交税费——本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。上述所列税种的共性：需要先通过计算，然后再缴纳这一过程。不存在着与税务机关清算和结算的问题在计提后，未交前，就形成一项负债，所以应通过“应交税费”科目核算。而印花税属于不需要预计应交数的税金，不存在着与税务机关清算和结算的问题。所以企业在交纳的不需要预计应交数的税金，印花税在交纳时直接计入相关资产成本或当期费用，不通过“应交税费”科目核算，而是在缴纳的当期直接计入“税金及附加”科目。

文章来源： 中汇武汉税务师事务所十堰所   作者：纪宏奎