各省税局关于城市基础设施配套费的税务处理
城市基础设施配套费是否抵减增值税应税销售额
日期：2019-09-04
山西省税务局：
问：我们是房开企业，我们根据财税2016年36号、财税2016年140号文件规定，认为城市基础设施配套费属于增值税文件规定的土地前期开发费，可以在缴纳增值税的时候差额征收，我们的理解是否正确。如果不正确，土地前期开发费具体都包括哪些内容。
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第(三)项第 10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，第六条 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
因此，销售额中可以扣除的土地价款须符合以下条件：向政府部门支付的土地价款并取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
城市基础设施配套费是否从增值税销售额中扣除
日期：2019-09-02
黑龙江省税务局：
问：我们是房开企业，我们根据财税2016年36号、财税2016年140号文件规定，认为城市基础设施配套费属于增值税文件规定的土地前期开发费，可以在缴纳增值税的时候差额征收，我们的理解是否正确。如果不正确，土地前期开发费具体都包括哪些内容。
答：根据国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第18号)第四条 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。
企业缴纳的市政配套设施费不属于“向政府部门支付的土地价款”，不可以在计算销售额时扣除。
城市基础设施配套费是否扣除增值税销售额
日期：2019-08-29
四川省税务局：
问：我们是房开企业，我们根据财税2016年36号、财税2016年140号文件规定，认为城市基础设施配套费属于增值税文件规定的土地前期开发费，可以在缴纳增值税的时候差额征收，我们的理解是否正确。如果不正确，土地前期开发费具体都包括哪些内容。
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。《财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第七条规定， “向政府部门支付的土地价款”包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。参照《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十七条规定:土地征用费及拆迁补偿费是指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。（若您对此仍有疑问，请联系您的主管税务机关咨询）
城市基础设施配套费是否扣除增值税销售额
日期：2019-08-29
辽宁省税务局:
问：我们是房开企业，我们根据财税2016年36号、财税2016年140号文件规定，认为城市基础设施配套费属于增值税文件规定的土地前期开发费，可以在缴纳增值税的时候差额征收，我们的理解是否正确。如果不正确，土地前期开发费具体都包括哪些内容。
答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定：“七、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（三）项第10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。”
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第10点规定：“房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。”
城市运营配套费纳税问题
日期：2019-09-02
河南省税务局 ：
问：我司经营城市集中供暖业务，按一定标准向用户收取配套费（入网费），收取方式分为两种，一种是企业直接向用户收取，一种是政府收取再返给企业。请问：配套费（入网费）适用增值税哪个税目，税率多少？政府收取再返给企业的是否缴纳增值税？发票开具怎么操作？两种方式情况下的企业所得税如何处理？
答： 一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1营业税改征增值税试点实施办法 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。…… 附：销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 ……（四）建筑服务。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、……2.安装服务：……固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。……附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定……（七）建筑服务。1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。……2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。……3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。……
二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）规定，第二条 增值税税率：……(二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率11%。第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。……
三、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（国家税务总局公告2018年第32号）规定， 第一条 纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%……第六条 本通知自2018年5月1日起执行。
四、根据《财政部?国家税务总局?海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。……第九条 本公告自2019年4月1日起执行。
五、根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。……
六、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：…… (二)提供劳务收入;……
七、根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。……
因此，您公司向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税，适用税率建议参考上述文件，结合您单位具体情况判定。根据您的描述，政府收取返还给企业的行为属于增值税应税行为，需要缴纳增值税。销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。企业以两种方式收取配套费均计入收入总额，计征企业所得税。
基础设施配套费为何要缴纳契税
日期：2019-08-27
山东省税务局：
问：招拍挂的土地为取得建筑工程施工证缴纳的市政基础设施配套费为何需要缴纳契税。
该费用很明显不是为取得土地而支付的对价。能否在政策上予以明确。
答：根据《财政部 国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。
（一）以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。
没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：
1.评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格。
2.土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价。
（二）以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。
城市建设配套费可否在计算销项税是从销售额中扣除
日期：2019-08-23
重庆市税务局：
问：财税〔2016〕140号《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（三）项第10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。“城市建设配套费”是土地出让相关的规费，在支付时也按“土地出让契税计税依据的组成部分”缴纳了契税，那我司向政府支付的“城市建设配套费”可否在计算销项税是从销售额中扣除？
答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）文件规定，“七、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第(三)项第 10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。”
文件中针对“向政府部门支付的土地价款”的解释中，没有包括城市建设配套费，公司向政府支付的“城市建设配套费”能否从销售额中扣除建议向主管税务机关进一步核实。
土拍过程中竞拍的教育配套费是否可以企业所得税及土地增值税前扣除？
日期：2019-08-21
陕西省税务局：
问：目前西安土拍市场上，很多地块拍卖时，会设置最高限价，拍卖地价达到最高限价后，转拍教育配套费，此教育配套费由政府为竞得方开具财政收据，但因没有标的物，且一般金额会很大，请问，此教育配套费是否可以在企业所得税及土地增值税前扣除？如可扣除，是否需要增加提供哪些资料？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》：?第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
第二十九条 企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
第三十二条 企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》：第六条 计算增值额的扣除项目：
（一）取得土地使用权所支付的金额；
（二）开发土地的成本、费用；
（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
（四）与转让房地产有关的税金；
（五）财政部规定的其他扣除项目。
根据《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》：?外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
城市基础设施配套费是否需缴纳契税
日期：2019-08-09
陕西省税务局：
问：城市基础设施配套费是在取得土地使用权以后，为开发建设发生的、在建设规划报批前缴纳给建设部门的政府性基金。根据契税暂行条例和契税暂行条例细则，契税的计税依据为土地的成交价格或土地权属转移合同确定的价格，那么对于取得土地使用权后发生的、不属于为取得土地而支付的城市基础设施配套费，是否属于契税的计税依据，烦请予以明确和政策答疑。
答：根据《中华人民共和国契税暂行条例》及其实施细则，国有土地使用权出让契税的计税依据为成交价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。同时，《财政部 国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）进一步明确，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。
因此，城市基础设施配套费应作为契税计税依据。
城市配套费是否缴纳契税
日期：2019-07-04
山东省税务局：
问：国有土地使用权分别是从其他公司转让取得和从政府通过招拍挂程序出让取得，取得后进行建设时缴纳了城市建设配套费，这两种情况下，是否需要以缴纳的城市建设配套费为基数计算缴纳契税。
答：根据《中华人民共和国契税暂行条例》及其实施细则，国有土地使用权出让契税的计税依据为成交价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。同时，《财政部 国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）进一步明确，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。
因此，城市基础设施配套费应作为契税计税依据。具体建议与主管税务机关联系咨询。
文章来源：房地产纳税服务网
