实务案例：甲供材重复列支风险与土增税清算合规操作指引

摘要：甲供材成本在房地产开发项目中是重要的扣除项目，但其重复列支或未实际使用可能导致土增税计算不准确，进而引发税务风险。本文通过实务案例，探讨甲供材重复扣除的成因、审核要点及合规管理策略，为企业在土增税清算中提供参考。

关键词：甲供材成本、重复扣除、领用证明、土增税清算

案例概要：

甲房地产企业在A市进行房地产项目开发，2018年3月开工，2022年6月竣工验收，截至2024年5月销售比例为91.2%。2024年8月，税务机关对该项目进行土地增值税清算审核时发现以下问题：

甲企业列支甲供材成本合计1,200,000.00元，涉及钢材、门窗等材料，但未提供完整的入库单、领料单及分部分项结算明细。

甲供领用单位开票金额中未明确区分材料是否包含甲供部分，存在重复扣除风险。

税务机关核查发现，部分甲供材的领用记录缺失，无法确认材料是否全部用于本次清算项目。

税务机关要求甲企业补充提供甲供材的入库单、领料单、供应商结算明细，并说明材料实际使用情况。

案例解析：

疑点成因分析：

重复列支风险：甲供材领用单位开票金额未区分是否包含甲供部分，可能导致企业同时通过施工方结算和甲供材申报重复扣除同一批材料成本。

领用证明缺失：入库单、领料单不完整，无法追溯材料实际流向，可能虚增成本或挪用至其他项目。

税务处理结果：

重复扣除部分：若发票未区分甲供材与施工方采购材，重复列支的金额（如供应商与施工方同时申报同一材料）需调减，不予扣除。

未使用材料成本：无法提供领用证明的部分（如缺失领料单的甲供材），视为未实际用于清算项目，成本不予认可。

合规整改：甲企业需重新梳理甲供材台账，提供完整领用记录及分部分项结算表，税务机关核实后允许合规部分扣除。

企业合规应对：

建立领用台账：按楼栋、楼层记录甲供材入库、领用及结余情况，留存领料人签字单据。

动态跟踪材料使用：定期与施工方核对甲供材消耗量，确保材料全部用于申报项目。

归纳总结：

风险点：

甲供材重复列支可能导致成本虚增，增加补税与滞纳金风险。

领用证明缺失或逻辑矛盾时，税务机关可直接否定相关成本扣除。

合规策略：

票据明确化：确保发票、合同明确标注“甲供材”，避免与施工方采购混淆。

全流程留痕：从采购、入库到领用、结算，保留完整的书面记录与电子台账。

定期内审：清算前核查甲供材实际使用量与申报量的一致性，及时调整差异。

政策法规：

《土地增值税清算管理规程》（国税发〔2009〕91号）

第二十一条：第二十五条：

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